С целью правильного применения налогового законодательства в части налогообложения доходов нерезидентов от оказания транспортных услуг в международных перевозках, ТОО, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в Налоговом комитете Турксибского района г. Алматы, убедительно просит Вас дать разъяснение требований налогового законодательства РК в части определения облагаемого дохода нерезидента у источника выплат в следующих случаях: 1. Перевозка груза была произведена нерезидентом РК по договору с резидентом РК внутри территории РК; 2. Перевозка того же груза далее была произведена другим нерезидентом РК по договору с резидентом РК из РК за пределы Республики; 3. Перевозка того же груза далее была произведена третьим нерезидентом РК по договору с резидентом РК из одного пункта в другой за пределами Республики. По какому из трех вышеперечисленных договоров возникает облагаемый доход нерезидента РК, источником выплат которого является резидент РК, предусмотренный ст. 192 Налогового кодекса РК. Также просим Вас разъяснить перечень документов, необходимых для предоставления в налоговые органы для освобождения дохода нерезидента РК от уплаты налога у источника выплат резидента, а, конкретно, достаточно ли от нерезидента страны — участницы Кишиневской Конвенции, предоставление нотариально заверенных документов, подтверждающих регистрацию юридического лица в Государственных и налоговых (уполномоченных) органах страны-участницы. А также, какой документ для освобождения дохода нерезидента РК от уплаты налога у источника выплат резидента должен предоставить нерезидент страны участницы Гаагской Конвенции. Какой документ для освобождения дохода нерезидента РК от уплаты налога у источника выплат резидента должен предоставить нерезидент страны, не участвующей ни в Кишиневской, ни в Гаагской Конвенциях.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс) доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов.
Таким образом, доходы нерезидента от оказания услуг по перевозке груза в Республике Казахстан признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов.
В соответствии с подпунктом 13) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.
Таким образом, если услуги по перевозке груза оказываются нерезидентом исключительно за пределами РК, то у Вас при выплате дохода нерезиденту за оказанные услуги не возникает обязательств по удержанию подоходного налога у источника выплаты.
В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри РК признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.
В целях налогообложения международными перевозками признаются особые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов.
Таким образом, доходы нерезидента от оказания услуг в международных перевозках подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 5 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса, не позднее дня выплаты дохода.
На основании пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо — получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в Республике Казахстан, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо — получатель дохода.
При этом подпись и печать органа, заверившего резидентство нерезидента (документ, подтверждающий резидентство), а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, подлежит дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством РК или международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан.
Таким образом, налоговый агент имеет право в момент выплаты дохода нерезиденту за оказанные транспортные услуги в международных перевозках применить положения соответствующего международного договора на основании документа, подтверждающего резидентство нерезидента, если нерезидент является окончательным получателем дохода и не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК через постоянное учреждение.
