Каким образом определяется стоимость реализации товара по договору купли-продажи в целях его налогообложения КПН и НДС?
Согласно п.1 ст.406 Гражданского кодекса, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Исходя из этого, существенным условием любой разновидности договора купли-продажи, в том числе договора поставки, является соглашение сторон о цене передаваемого имущества (товара). Такое условие является элементом основного встречного обязательства покупателя уплатить поставщику определенную цену за исполнение им своего основного обязательства по передаче имущества (товара).
Таким образом, на основании согласованной сторонами в договоре цены определяется стоимость, по которой товар передается (реализуется) продавцом покупателю.
Согласно пп.26) п.1 ст.10 Налогового кодекса, в целях налогообложения под реализацией понимается отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.
В соответствии с п.9 Стандарта бухгалтерского учета № 5 «Доход», утвержденного постановлением Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года №3, стоимость реализации определяется соглашением между организацией и покупателем или пользователем актива.
В соответствии со ст.78 Налогового кодекса одним из объектов обложения корпоративным подоходным налогом является налого-облагаемый доход.
Следует отметить, что, согласно п.1 ст.65 Налогового кодекса, налогоплательщики самостоятельно определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений в порядке и условиях, определяемых Налоговым кодексом.
В соответствии с нормой п.2 ст.80 Налогового кодекса доход от реализации товаров включается в совокупный годовой доход.
Таким образом, доход от реализации товара в целях исчисления КПН прямо зависит от стоимости (цены) товара, определяемой соглашением покупателя и продавца, за исключением случаев, когда установление цены регулируется уполномоченным государственным органом.
Стоимость реализации товара также лежит в основе исчисления и уплаты налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Так, согласно ст.206 Налогового кодекса, объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.
В п.1 ст.217 Налогового кодекса прямо указано, что размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов.
Согласно ст.220 Налогового кодекса, в размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством.
Основным методом определения таможенной стоимости при импорте товаров в Республику Казахстан является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.
Таким образом, в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость решающее значение имеет стоимость реализации товара, определяемая исходя из цены заключенной сторонами сделки.
С учетом приведенных норм действующего законодательства следует, что стоимость реализации товара по договору купли-продажи в целях его налогообложения КПН и НДС определяется на основе условий о цене совершенной между покупателем и продавцом сделки, которые они определяют самостоятельно в своих письменных договорах.
Опубликовано в журнале «Налоги и финансы» 6(7) 2008 г.
