1. АО заключило Договор с нерезидентом из Республики Украина, который осуществляет деятельность без постоянного учреждения в Республике Казахстан по следующим видам услуг и приобретений: 1) приобретение программного обеспечения; 2) разработка и установка программного обеспечения; 3) обучение сотрудников АО на территории РК. Согласно статьям 143, 144 Налогового кодекса доходы иностранных компаний от реализации товаров, выполнения работ и услуг в Казахстане облагаются подоходным налогом у источника выплаты. Однако действует Конвенция между Правительством РК и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доход ратифицированные Законом Республикой Казахстан от 24 февраля 1997 года № 72-I (г. Киев, 9 июля 1996 года). Просим Вас дать разъяснение о правомерности применения статей 212, 216, 219 Налогового кодекса РК.
Порядок применения международного договора об избежании двойного налогообложения в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, определен статьей 212 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV (далее — Налоговый кодекс).
В соответствии с вышеуказанной статьей Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор, при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса, не позднее дня выплаты дохода.
Под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов в целях применения сниженной ставки подоходного налога в соответствии с положениями международного договора к дивидендам, вознаграждениям и роялти нерезидента, полученным из источников в Республике Казахстан, следует понимать лицо, которое имеет право самостоятельно определять способы использования и распоряжения доходами.
При этом окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, являющееся агентом, номинальным держателем, или лицо, у которого нет прав владения доходом, являющееся только посредником в отношении такого дохода.
Порядок применения положений международного договора распространяется в отношении налогообложения отдельных видов доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, установленный пунктом 3 статьи 212 Налогового кодекса.
Таким образом, применение международного договора об избежании двойного налогообложения в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, установленного статьей 212 Налогового кодекса, разрешается при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса, не позднее дня выплаты дохода.
При этом налоговый агент при представлении налоговой отчетности обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента.
В случае неприменения налоговым агентом порядка, установленного статьей 212 Налогового кодекса, налоговый агент обязан в момент выплаты дохода нерезиденту удержать подоходный налог у источника выплаты по ставке, определенной пунктом 1 статьи 158 или статьей 194 Налогового кодекса, и перечислить сумму удержанного подоходного налога в сроки, установленные статьями 161, 195 Налогового кодекса, в бюджет или на условный банковский вклад, открытый на нерезидента.
Порядок перечисления подоходного налога на условный банковский вклад определен статьей 216 Налогового кодекса и применяется только к подоходному налогу, удержанному с доходов нерезидента от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, не приводящих к образованию постоянного учреждения.
