1.Вид спора: налоговые споры
2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3. Вид налога: возврат НДС
Министерство финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее — налоговый орган) о сумме превышения налога на добавленную стоимость (НДС), относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «А» по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.10.2017г. по 30.09.2020г., по результатам которой вынесено уведомление от 22.02.2021г. о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в сумме 33 507,5 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
В жалобе указано, что по результатам налоговой проверки была подтверждена сумма превышения НДС в размере 33 507,5 тыс.тенге, при этом, было отказано в возврате указанной суммы по причине истечения срока исковой давности (три года).
Компанией «А» отмечено, что в ходе налоговой проверки неверно применены сроки исковой давности по налоговым требованиям, в частности, согласно пункта 2 статьи 48 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) в редакции, действующей до 01.01.2020г. срок исковой давности составлял пять лет, в свою очередь в редакции действующей с 01.01.2020 срок исковой давности составляет три года.
По мнению Компании «А», при определении сроков исковой давности, по результатам налоговой проверки, был применен меньший срок исковой давности, что ухудшает права налогоплательщика.
Так, согласно пунктам 1 и 3 статьи 43 и пункта 1 статьи 48 Закона РК «О правовых актах», нормативные правовые акты, ухудшающие положение лиц, обратной силы не имеют, не распространяются на отношения, возникшие до их введения в действие и обратной силы не имеют.
Также отмечено, по результатам проверки отказано в возврате суммы превышения НДС за 4 квартал 2017г., по причине истечения срока исковой давности (три года), при этом, сумма превышения по НДС за указанный период подана в пределах действующего с 01.01.2020г. срока исковой давности.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2020г.) если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.
Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса предусмотрено, что срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, для следующих категорий налогоплательщиков:
1) подлежащих налоговому мониторингу в соответствии с Налоговым кодексом;
2) осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование.
Положениями пунктов 9 и 10 статьи 48 Налогового кодекса установлены случаи продления и приостановления срока исковой давности.
Следует указать, что в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.
Таким образом, с 01.01.2020г. право требования налогоплательщиком зачета и (или) возврата налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени действует в период 3-летнего срока исковой давности.
В рассматриваемом случае, тематическая налоговая проверка проведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 3 квартал 2020г. за период с 01.07.2017г. по 30.06.2018г. в сумме 90 935,0 тыс.тенге, сформированного по следующим периодам:
— за 3 квартал 2017г. в сумме 10 021,0 тыс.тенге;
— за 4 квартал 2017г. в сумме 37 766,1 тыс.тенге;
— за 2 квартал 2018г. в сумме 43 148,0 тыс.тенге.
По результатам тематической налоговой проверки, сумма превышения НДС, не подлежащая возврату за период с 01.07.2017г. по 30.09.2020г. составила 81 294,7 тыс.тенге, в том числе:
— 47 787,1 тыс. тенге в связи с истечением срока исковой давности;
— 20 634,2 тыс.тенге в связи с выявленными нарушениями по результатам проведенного анализа электронных счетов-фактур, а также по результатам камерального контроля, анализа представленных форм налоговой отчетности;
— 12 873,4 тыс.тенге не подлежит возврату превышение суммы НДС, в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), не использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 16 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 29.06.2017г. № 4 «О судебной практике применения налогового законодательства» применительно к праву органа государственных доходов на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет срок исковой давности исчисляется на дату вынесения уведомлений.
При этом согласно пункта 1 статьи 159 Налогового кодекса решением по результатам налоговой проверки является уведомление о результатах проверки, выносимое по завершении налоговой проверки.
Наряду с этим, следует указать, согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса предусмотрено, что срок исковой давности продлевается на один календарный год — в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за период, по которому срок исковой давности, установленный пунктами 2 и 3 настоящей статьи, истекает менее чем через один календарный год, в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы налогов и платежей в бюджет.
В рассматриваемом случае, налоговым органом уведомление о результатах проверки №488 вынесено 22.02.2021г., соответственно на момент вынесения данного уведомления срок исковой давности в части начисления, пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов за 3-4 кварталы 2017г. истек.
При этом, Компанией «А» дополнительная налоговая отчетность по НДС за периоды, по которым срок исковой давности, истекает менее чем через один календарный год в налоговые органы не представлялась.
Следовательно, превышение НДС за 3 и 4 кварталы 2017г. в сумме 47 787,1 тыс.тенге не подлежит возврату, в связи с истечением срока исковой давности.
Таким образом, результаты налоговой проверки по неподтверждению к возврату предъявленной Компанией «А» суммы превышения НДС за 3-4 кварталы 2017г. в размере 47 787,1 тыс.тенге, являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение оставить обжалуемое уведомление о результатах без изменения, а жалобу без удовлетворения.
