Законом РК «О платежах и платежных системах» установлено, что платежи по сделке, сумма которой превышает 1000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются ИП, состоящими на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридическими лицами в пользу другого ИП, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридического лица только в безналичном порядке.
Затраты, не подлежащие вычету
Законом РК от 10.12.2020 года № 382-VI статья 264 Налогового кодекса дополнена подпунктом 22), в соответствии с которым с 1 января 2021 года расходы ИП, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридического лица в пользу другого ИП, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридического лица по гражданско-правовой сделке, оплата которой произведена за наличный расчет с учетом НДС, независимо от периодичности платежа, в сумме, превышающей 1 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, не подлежат вычету.
НДС, не относимый в зачет
На основании подпункта 4) пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса, НДС, не относимым в зачет, признается НДС, который подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, по гражданско-правовой сделке оплата которых произведена за наличный расчет с учетом НДС независимо от периодичности платежа и превышает 1 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа.
Если в рамках одной гражданско-правовой сделки стоимость приобретаемого товара, работы, услуги с учетом НДС превышает 1000 МРП и оплата за такие товары, работы, услуги осуществляется за наличный расчет, то сумма НДС по такой сделке признается налогом, не относимым в зачет.
Под гражданско-правовой сделкой понимается один договор, независимо от того, в какой форме он заключен, какое количество поставок, видов товаров, работ, услуг и т.д. он предусматривает. Кроме того, учитывается общая сумма сделки, независимо от периодичности платежей по такому договору.
Такое ограничение по НДС по сделкам, расчеты за которые производится в наличной форме, предусмотрено в целях стимулирования безналичных расчетов.
Важно! На практике часто встречается так называемое дробление сделки на несколько однородных договоров, сумма которых не превышает 1 000 МРП, по которым оплата производится за наличные или же выписка нескольких счетов-фактур в рамках одного договора.
Позиция налоговых органов при рассмотрении сделок с одним покупателем/поставщиком следующая:
1) «Полагаем, что при выписке нескольких счетов-фактур и произведение оплаты в наличном порядке, оплата искусственно раздроблена на несколько платежей.
Осуществление дробных платежей в рамках одной сделки свидетельствует об умысле на нарушение ограничений по проведению наличных платежей, поскольку общая сумма сделки превышает установленное законом ограничение в одну тысячу месячных расчетных показателей»;
2) «На практике заключают несколько однородных договоров в целях уклонения от исполнения нормы пункта 9 статьи 25 Закона РК «О платежах и платежных системах».
В этой связи по фактам искусственного дробления соответствующих сделок подлежит привлечению к ответственности по статье 266 КоАП.
В соответствии со статьей 819 КоАП орган (должностное лицо) при рассмотрении дела об административном правонарушении обязан выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной ответственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли имущественный ущерб, имеются ли обстоятельства, исключающие производство по делу, а также обстоятельства, позволяющие не привлекать лицо к административной ответственности, а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.
Таким образом, административная ответственность за административное правонарушение устанавливается по результатам рассмотрения административного дела и подлежит оценке с учетом изучения всех материалов дела об административном правонарушении».
Счет-фактура
Законом РК от 10.12.2020 года № 382-VI пункт 1 статьи 412 Налогового кодекса дополнен подпунктом 8), в соответствии с которым с 1 апреля 2021 года при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру юридические лица-резиденты (за исключением государственных учреждений и государственных организаций среднего образования), нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство, ИП, лица, занимающиеся частной практикой, не зарегистрированные в качестве плательщика НДС в РК, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения такой сделки.
Настоящий подпункт применяется при осуществлении гражданско-правовых сделок между субъектами предпринимательства, за исключением случаев, когда покупателем является лицо, применяющее СНР на основе патента, упрощенной декларации или для крестьянских или фермерских хозяйств.
Вычеты
Законом РК от 10.12.2020 года № 382-VI статья 242 Налогового кодекса дополнена пунктом 3-1, в соответствии с которым с 1 апреля 2021 года вычеты по расходам по товарам, работам, услугам при их приобретении у лиц, указанных в подпункте 8) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса, производятся при соблюдении положений пункта 3 настоящей статьи и наличия счета-фактуры в электронной форме, за исключением:
случаев, предусмотренных подпунктами 4), 5) и 6) пункта 13 статьи 412 Налогового кодекса;
расходов по приобретению работ, услуг у нерезидента;
товаров, ввезенных на территорию РК с территорий государств-членов Евразийского экономического союза;
товаров, ввезенных на территорию государств-членов Евразийского экономического союза, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством РК.
В случае, предусмотренном подпунктом 1) пункта 2 статьи 412 Налогового кодекса, вычеты производятся при наличии счета-фактуры на бумажном носителе.
Для целей настоящего раздела дата выписки счета-фактуры не влияет на дату признания расходов.
Также Законом РК от 24.06.2021 года № 53-VII в пункт 3-1 статьи 242 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которым с 1 января 2022 года пункт 3-1 действует в следующей редакции:
«3-1. Вычеты по расходам по товарам, работам, услугам при их приобретении у лиц, указанных в подпункте 8) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения такой сделки, производятся при соблюдении положений пункта 3 настоящей статьи и наличии счета-фактуры в электронной форме или чека контрольно-кассовой машины с функцией фиксации и (или) передачи данных, содержащего идентификационный номер покупателя (клиента), получателя товаров, работ, услуг, за исключением:».
Важно! Комитетом государственных доходов в соответствии с пунктом 1-1 статьи 68 Налогового кодекса реализован Пилотный проект по применению отдельных норм налогового администрирования для субъектов предпринимательства.
Данный Пилотный проект принят приказом Министра финансов РК от 18 июня 2021 года №588 «Об утверждении Правил и сроков реализации пилотного проекта по применению отдельных норм налогового администрирования для субъектов предпринимательства»
(зарегистрирован в Реестре государственной регистрации НПА РК 22 июня 2021 года под № 23152, опубликован в ИС «Эталонный контрольный банк НПА РК в электронном виде» 23 июня 2021 г.)
В рамках Пилотного проекта в период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2021 года для субъектов предпринимательства, указанных в подпункте 8) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса, предусмотрены следующие положения:
1) выписка счета-фактуры не требуется;
2) в случае приобретения товаров, работ, услуг у налогоплательщика, указанного в настоящем пункте, и обращении получателя товаров, работ, услуг к поставщику данных товаров, работ, услуг не позднее 31 декабря 2021 года с требованием выписать счет-фактуру, поставщик выполняет такое требование в течение 15 (пятнадцати) календарных дней с даты обращения;
3) в целях определения налогового обязательства по КПН за 2021 год не требуется наличие счета-фактуры в электронной форме по приобретенным товарам, работам, услугам у лиц, указанных в подпункте 8) пункта 1) статьи 412 Налогового кодекса.
Автор: Осипова Эльмира, Эксперт Общественного объединения «Палата налоговых консультантов»
Автор: Эльмира Осипова