Особенности отнесения в зачет
по налогу на добавленную стоимость
Главой 46 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) введенного с 1 января 2018 года определены зачет по налогу на добавленную стоимость.
В зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, указанных в подпунктах 1), 2), 3), 4) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса
При этом, в отношении товаров, полученных вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации, не применяются.
При получения физическим лицом услуг, расходы по которым признаны расходами плательщика НДС в соответствии международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и подлежат отнесению на вычеты как компенсации при служебных командировках в соответствии со статьей 244 Налогового кодекса, такой плательщик НДС имеет право на зачет суммы НДС по указанным услугам при соблюдении требований подпункта 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса.
В случае нескольких оснований для отнесения в зачет сумм НДС, зачет суммы НДС производится однократно по наиболее раннему основанию.
Зачет по НДС подлежит уменьшению на сумму превышения НДС после выполнения требований, указанных в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, в связи с прекращением деятельности налогоплательщика, в том налоговом периоде, в котором предоставлена ликвидационная декларация в связи с прекращением деятельности налогоплательщика.
НДС относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя дата.
При этом, реквизиты, отсутствие или некорректное указание которых будет являться основанием для исключения суммы НДС из зачета:
— ИИН/БИН поставщика или покупателя;
— дата выписки;
— номер;
— наименование товаров, работ, услуг;
— размер облагаемого оборота;
— счет-фактура не заверенные;
— счет-фактура, выписан на бумажном носителе.
Кроме того, плательщик НДС не вправе отнести в зачет сумму НДС:
— легковые автомобили, учтены в качестве основных средств;
— товары работы, услуги, которые используются или будут использоваться на строительство жилого здания, предназначенного для реализации;
— приобретенные за счет средств ликвидационного фонда, размещенного на специальном депозитном счете в банке на территории Республики Казахстан;
— товары, работы, услуги, по гражданско-правовой сделке оплата которых произведена за наличный расчет с учетом НДС независимо от периодичности платежа и превышает 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа;
— если плательщиком НДС применяется метод через ведение раздельного учета в соответствии со статьями 407 и 409 Налогового кодекса;
— приобретенные автономными организациями образования, определенными пунктом 1 статьи 291 Налогового кодекса, за счет полученного ими целевого вклада, или финансирования на безвозмездной основе из средств такого целевого вклада.
Также не признается НДС, относимым в зачет:
— у комиссионера – НДС, подлежащий уплате по товарам, работам, услугам, приобретенным для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;
— у экспедитора – НДС, подлежащий уплате по работам, услугам, приобретенным у перевозчика и (или) других поставщиков при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору.
Кроме того, из суммы НДС, относимого в зачет подлежит исключению сделки, по которой действие по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано судом совершенным субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
сделки, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;
суммы, ошибочно отраженной в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС;
сделки, совершенные без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузка товара налогоплательщика, снятый с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа, руководитель или учредитель которого не причастен к регистрации или осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленный решением суда, вступившим в законную силу.
Корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, при списании обязательств, по сомнительным обязательствам, предусмотрено статьей 405 Налогового кодекса.
Однако, в случаях, указанных в пункте 5 статьи 372 Налогового кодекса, за исключением указанных в подпунктах 1) и 6) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса корректировка суммы НДС, относимого в зачет, не производится.
При этом, в Налоговом кодексе присутствуют статьи, которые определяют порядок расчета: «НДС, относимый в зачет, с учетом корректировки» статья 406, «Порядок определения сумм НДС, разрешенного к отнесению в зачет, пропорциональным методом» 408 статья, «Порядок определения сумм НДС, разрешенного к отнесению в зачет, через ведение раздельного учета» 409 статья, «Порядок определения сумм НДС, разрешенного к отнесению в зачет, плательщиком НДС, осуществляющим строительство жилого здания (части жилого здания)» 410 статья и «Дополнительная сумма НДС, относимого в зачет» 411 статья.
«Дополнительная сумма НДС, относимая в зачет», которая распространяется на некоторые категории налогоплательщиков, определенных статьей 411 (производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры, рыбоводства и т.д.).
Департамент государственных доходов по г.Астана
Автор: Жасулан Мантаев