Недекларирование излишков товара

Таможенные споры

Юридическое лицо

Иные таможенные вопросы

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган).

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу подтверждения факта декларирования импортированных товаров, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 425,6 тыс. тенге.

Компания «М» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «М» сообщает, что согласно выводам, изложенным в акте проверки, должностными лицами таможенного органа в ходе сверки бухгалтерской документации, в том числе карточек счетов 1330 с данными, имеющимися в органах государственных доходов, было установлено несоответствие количества товаров, оформленных по ДТ, с данными по остаткам товаров в бухгалтерском учете.

В соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.03.2015г. № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» (далее — Правила), Раздела 2 МСФО (IAS) «Запасы» и учетной политики в Компании «М» проводится инвентаризация имущества.

На основании результатов инвентаризации выявленные излишки товарно-материальных ценностей в учете фиксируются документом — «Оприходование ТМЗ», а недостача документом — «Списание ТМЗ».

Излишки и недостача на складе возможны по причинам схожести артикулов и наименования товара, математических ошибок при перемещениях между складами, отгрузках покупателям, возврате товара от покупателей, разукомплектовки товара, инвентаризации. Весь товар, перечисленный в Приложении №1 акта проверки, поступал в Компанию «М» на протяжении 2016, 2017, 2018 и 2019 годов, по некоторым имелись остатки товара на начало 2016 года.

Также Компания «М» отмечает, что при последующей инвентаризации в 2020 году была выявлена недостача, в том числе по некоторым товарам, оприходованным по актам в 2019 году.

В Акте проверки указано, что Компанией «М» не предоставлены документы, подтверждающие природу происхождения товара, указанного в Приложении №1 к акту проверки. Все таможенные декларации за период проверки были предоставлены.

Все поступления по номенклатуре и количеству товары были приняты и оприходованы на склады согласно выпущенным ДТ и в соответствии с фактическим наличием.

Компания «М» считает, что в акте проверки проверяющими подменены или неправильно трактуются понятия «Акты приемки» и «Акты инвентаризации».

В дальнейшем при движении товара: реализации, возврата товара, перемещений между складами, в ходе проведения инвентаризаций от 05.12.2018г., от 31.05.2018г., от 22.11.2019г. были выявлены излишки, которые были оприходованы согласно актам инвентаризации, вместе с тем, наряду с излишками была выявлена и недостача товаров.

На основании вышеизложенного, Компания «М» полагает неправомерным признание излишка товаров, выявленного в результате инвентаризации, — незаконным перемещением товаров через таможенную границу, так как причинами могут быть обстоятельства, возникающие в процессе ведения хозяйственной и учетной деятельности, а результаты акта таможенной проверки необоснованными.

Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 393 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.

Согласно пункту 3 статьи 89 Кодекса срок исковой давности по требованиям таможенных органов и плательщиков составляет пять лет вне зависимости от категорий плательщиков, указанных в пункте 2 данной статьи, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 202 настоящего Кодекса.

В рассматриваемом случае Компанией «М» в период с 2016 по 2021 года осуществлялся ввоз из Германии, Грузии, Польши и Турции товаров товарной группы — 30 и 38 ТН ВЭД (лабораторные реагенты диагностические), а также осуществлялся ввоз запасных частей для медицинских анализаторов.

Товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с освобождением от уплаты НДС в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 23.12.2008г. №1229 «Об утверждении Правил освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров» и приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.02.2018г. № 267 «Об утверждении Правил освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров».

В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом в отношении Компании «М» проведена таможенная проверка на предмет соблюдения норм таможенного законодательства Республики Казахстан за проверяемый период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 416 Кодекса таможенная проверка заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, и (или) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с таможенным и иным законодательством Республики Казахстан, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном таможенным и иным законодательством Республики Казахстан.

По результатам проверки проверяющими лицами таможенного органа установлено, что при проведении Компанией «М» инвентаризации товарно-материальных ценностей на основном складе в 2018 и 2019 годах обнаружены излишки отдельных товаров иностранного производства, то есть на складе количество товаров оказалось больше, чем оформлено по таможенным декларациям.

Компания «М» считает, что разница в количестве импортированного товара и счетов бухгалтерского учета 1330 образовалась за счет внутреннего перемещения товаров между имеющими складами Компании «М», а также обстоятельств, возникающих в процессе ведения хозяйственной и учетной деятельности.

Также Компанией «М» не были представлены ни в ходе проверки, ни при рассмотрении жалобы подтверждающие документы легальности нахождения на складах товаров, указанных в приложении к акту проверки, то есть когда и у кого приобретены товары, по какой ДТ оформлены либо документы, подтверждающие образования излишка товаров по тем или иным причинам.

Кроме того, Компанией «М» вынесены приказы от 05.12.2018г. (оприходование товаров от 05.12.2018г.), от 01.06.2019г. (оприходование товаров от 01.06.2019г.) и от 23.11.2019г. (оприходование товаров от 23.11.2019г.) на оприходование товаров, выявленных в результате инвентаризации, которые свидетельствуют об излишках товаров.

При оприходовании излишка товаров иностранного производства Компанией «М» не отражены конкретные причины возникновения данного излишка с указанием документов, подтверждающих данные обстоятельства.

Тем самым, учитывая, что модели и артикулы товаров полностью идентичны товарам, импортируемым Компанией «М», а также отсутствие у Компании «М» документов, подтверждающих законность нахождения излишка товаров на таможенной территории ЕАЭС, таможенным органом при определении таможенной стоимости излишков товаров применен резервный метод на основании цен, заявленных Компанией «М» по другим ДТ.

Таким образом, начисление ввозной таможенной пошлины по результатам таможенной проверки таможенного органа является правомерным.

В соответствии со статьей 73 Административного процедурно — процессуального кодекса Республики Казахстан в адрес Компании «М» 11.03.2022г. направлено предварительное решение, на которое участник административной процедуры 15.03.2022г. и 28.03.2022г. предоставил письменное возражение. Доводы, изложенные в возражении Компании «М», рассмотрены при вынесении решения.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.

Государственный язык

Кедендік даулар

Заңды тұлға

Өзге де кедендік мәселелер

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) «М» компаниясынан аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – кеден органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, кеден органы импортталған тауарларды декларациялау фактісін растау мәселесі бойынша кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша жалпы сомасы 425,6 мың теңгеге хабарлама шығарылды.

«М» компаниясы кеден органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.

Осылайша, «М» компаниясы тексеру актісінде жазылған қорытындыларға сәйкес кеден органының лауазымды адамдары бухгалтерлік құжаттаманы, оның ішінде 1330 шот карточкаларын мемлекеттік кірістер органдарындағы деректермен салыстырып тексеру барысында ТД бойынша ресімделген тауарлар санының бухгалтерлік есептегі тауарлар қалдықтары бойынша деректермен сәйкессіздігін хабарлайды.

Бухгалтерлік есепті жүргізу қағидаларын (бұдан әрі — қағидалар), «қорлар» ХҚЕС (IAS) 2-бөлімін және «М» компаниясында есепке алу саясатын бекіту туралы Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 31.03.2015ж. № 241 бұйрығына сәйкес мүлікке түгендеу жүргізіледі.

Түгендеу нәтижелерінің негізінде есепте анықталған тауарлық-материалдық құндылықтардың артығы «ТМҚ кіріске алу» құжатымен, ал жетіспеушілік «ТМҚ есептен шығару» құжатымен тіркеледі.

Қоймадағы артық және жетіспеушілік мақалалардың ұқсастығы мен тауардың атауы, қоймалар арасындағы қозғалыс кезіндегі математикалық қателер, тұтынушыларға жөнелту, тауарларды сатып алушылардан қайтару, тауарларды бөлшектеу, түгендеу себептеріне байланысты мүмкін. Тексеру актісінің №1-қосымшасында санамаланған барлық тауар «М» компаниясына 2016, 2017, 2018 және 2019 жылдар бойы келіп түсті, кейбір тауарлар бойынша 2016 жылдың басында қалдықтар болған.

Сондай-ақ, «М» компаниясы 2020 жылы кейінгі түгендеу кезінде, оның ішінде 2019 жылы актілер бойынша кіріске алынған кейбір тауарлар бойынша жетіспеушілік анықталғанын атап өтті.

Тексеру актісінде «М» компаниясы тексеру актісіне №1 қосымшада көрсетілген тауардың шығу табиғатын растайтын құжаттарды ұсынбағаны көрсетілген. Тексеру кезеңіндегі барлық кедендік декларациялар ұсынылды.

Номенклатурасы мен саны бойынша барлық түсімдер тауарлар шығарылған ТД сәйкес және нақты бар болуына сәйкес қабылданды және қоймаларға кіріске алынды.

«М» компаниясы тексеру актісінде тексерушілер «қабылдау актілері» және «түгендеу актілері» ұғымдарын ауыстырды немесе дұрыс түсіндірмеді деп есептейді.

Одан әрі тауар қозғалысы кезінде: тауарды өткізу, қайтару, қоймалар арасындағы орын ауыстыру кезінде, 05.12.2018ж., 31.05.2018ж. және 22.11.2019ж. түгендеу жүргізу барысында түгендеу актілеріне сәйкес кіріске алынған артықтар анықталды, сонымен қатар артығымен қатар тауарлардың жетіспеушілігі де анықталды.

Жоғарыда баяндалғанның негізінде «М» компаниясы түгендеу нәтижесінде анықталған тауарлардың артығын — тауарларды кедендік шекара арқылы заңсыз өткізуді заңсыз деп тануды, себебі себептер шаруашылық және есеп қызметін жүргізу процесінде туындайтын мән-жайлар болуы мүмкін, ал кедендік тексеру актісінің нәтижелері негізсіз деп пайымдайды.

СЭҚ қатысушысының дәлелдерін тексеріп, кеден органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

«Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі-Кодекс) 393-бабына сәйкес – Кеден органдарында тауарлардың Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағына әкелінгені және (немесе) Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағында орналасқандығы туралы ақпарат болған кезде, кеден органдары тауарларды шығару фактісін растайтын мәліметтерді тексеру мақсатында Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағында тұрған тауарларға қатысты кедендік бақылау жүргізуі мүмкін Еуразиялық экономикалық одақтың және (немесе) Қазақстан Республикасының кеден заңнамасын бұза отырып жүзеге асырылады.

Кодекстің 89-бабының 3-тармағына сәйкес кеден органдары мен төлеушілердің талаптары бойынша талап қою мерзімі шектеулермен ұштасқан кедендік әкелу баждарын, салықтарды төлеу бойынша жеңілдіктер қолданылған, ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсімімен орналастырылған тауарларға қатысты осы баптың 2-тармағында көрсетілген төлеушілердің санаттарына қарамастан, бес жылды құрайды осы Кодекстің 202-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес осы тауарларды пайдалану және (немесе) оларға билік ету бойынша шаралар қабылдайды.

Қаралып отырған жағдайда «М» компаниясы 2016 жылдан бастап 2021 жылға дейінгі кезеңде Германиядан, Грузиядан, Польшадан және Түркиядан СЭҚ ТН — 30 және 38 тауар тобының тауарларын (диагностикалық зертханалық реагенттер) әкелуді жүзеге асырды, сондай-ақ медициналық талдауыштар үшін қосалқы бөлшектерді әкелу жүзеге асырылды.

Тауарлар «Тауарлар импортын қосылған құн салығынан босату ережесін бекіту туралы» Қазақстан Республикасы Үкіметінің 23.12.2008ж. №1229 қаулысына және «Тауарлар импортын қосылған құн салығынан босату ережесін бекіту туралы» Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 23.02.2018ж. № 267 бұйрығына сәйкес ҚҚС төлеуден босатыла отырып, ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсіміне орналастырылды.

Бұдан әрі тауарларды шығарғаннан кейін кеден органы «М» компаниясына қатысты тексерілетін кезеңде Қазақстан Республикасының кеден заңнамасы нормаларының сақталуы тұрғысынан кедендік тексеру жүргізді.

Кодекстің 416-бабының 2-тармағына сәйкес кедендік тексеру кедендік декларацияда мәлімделген және (немесе) кеден органдарына ұсынылған құжаттарда қамтылған мәліметтерді және (немесе) кеден органына ұсынылған немесе Қазақстан Республикасының кеден және өзге заңнамасына сәйкес ол алған өзге де мәліметтерді құжаттармен және (немесе) деректермен салыстыруды білдіреді Қазақстан Республикасының кеден және өзге де заңнамасында белгіленген тәртіппен алынған шоттармен және өзге де ақпаратпен қоса бухгалтерлік есеп пен есептілікті ұсынады.

Тексеру нәтижелері бойынша кеден органының тексеруші тұлғалары «М» компаниясы тауар-материалдық құндылықтарды түгендеу жүргізген кезде 2018 және 2019 жылдары негізгі қоймада шетелдік өндірістің жекелеген тауарларының артығы анықталғаны, яғни қоймада тауарлардың саны кедендік декларациялар бойынша ресімделгеннен көп болғаны анықталды.

«М» компаниясы импортталған тауарлар мен 1330 бухгалтерлік есеп шоттарының санындағы айырмашылық «М» компаниясының қоймалары арасында тауарларды ішкі өткізу, сондай-ақ шаруашылық және есеп қызметін жүргізу процесінде туындайтын мән-жайлар есебінен қалыптасты деп есептейді.

Сондай-ақ, «М» компаниясы тексеру барысында да, шағымды қарау кезінде де тексеру актісіне қосымшада көрсетілген тауарлардың қоймаларда болуының заңдылығын растайтын құжаттарды, яғни тауарларды қашан және кімнен сатып алғанын, қандай ТД бойынша ресімделгенін не қандай да бір себептер бойынша артық тауарлардың пайда болғанын растайтын құжаттарды ұсынған жоқ.

Бұдан басқа, «М» компаниясы түгендеу нәтижесінде анықталған артық тауарларды кіріске алуға 05.12.2018ж. (тауарларды кіріске алу 05.12.2018ж.), 01.06.2019ж. (тауарларды кіріске алу 01.06.2019ж.) және 23.11.2019ж. (тауарларды кіріске алу 23.11.2019ж.) бұйрықтар шығарды.

Шетелдік өндіріс тауарларының артығын кіріске алған кезде «М» компаниясы осы жағдайларды растайтын құжаттарды көрсете отырып, осы артықтың пайда болуының нақты себептерін көрсетпеді.

Осылайша, тауарлардың модельдері мен артикулдары «М» компаниясы импорттайтын тауарларға толығымен ұқсас екенін, сондай-ақ «М» компаниясында артық тауарлардың ЕАЭО кедендік аумағында болуының заңдылығын растайтын құжаттардың жоқтығын ескере отырып, кеден органы артық тауарлардың кедендік құнын айқындау кезінде «М» компаниясы басқа ТД бойынша мәлімдеген бағалар негізінде резервтік әдісті қолданды.

Осылайша, кеден органының кедендік тексеру нәтижелері бойынша кедендік әкелу бажын есептеу заңды болып табылады.

Қазақстан Республикасының Әкімшілік рәсімдік — процестік кодексінің 73-бабына сәйкес «М» компаниясының атына 11.03.2022ж. алдын ала шешім жолданды, оған әкімшілік рәсімге қатысушы 15.03.2022ж. және 28.03.2022ж. жазбаша қарсылық берді. «М» компаниясының қарсылығында баяндалған дәлелдер шешім шығару кезінде қаралды.

Апелляциялық комиссияның шешімімен кедендік тексеру нәтижелері заңды деп танылды.

Автор: Madina Kuatbekova