Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее — уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «V» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее — налоговый орган).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «V» по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 5 717,5 тыс.тенге.
Компания «V» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления НДС в сумме 4 664,5 тыс.тенге и приводит следующие доводы.
Из жалобы следует, что по результатам налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 404 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) произвело корректировку суммы НДС, относимого в зачет в сторону уменьшения в связи с падежом скота в частности по бычкам и телкам в возрасте от 0 до 8 месяцев, от 13 до18 месяцев и телкам ремонтным от 1 до 24 месяцев.
Компания «V» указывает, что с 2012 года занимается разведением племенного животноводства (мясного направления), а именно выращиваем крупного рогатого скота, с полным циклом начиная с осеменения коров с целью получения приплода молодняка и дальнейшим его выращиванием.
По договорам финансового лизинга от 06.09.2012г. и от 28.09.2016г., Компании «V» приобрело телок в Компании «А». Данные телки были приобретены для формирования маточного поголовья коров с целью разведения животноводства.
В процессе разведения животноводства, полученный приплод молодняка (телят) от отела коров (маточного поголовья) учитывается в бухгалтерском учете Компании «V» в группе от 0 до 8 месяцев и в дальнейшем по мере роста, переводятся в другие возрастные группы.
В жалобе указано, что на основании предоставленных к проверке документов и данных бухгалтерского учета, Компания «V» не производило приобретение (закуп) бычков и телок в возрасте от 0 до 8 месяцев, от 13 до 18 месяцев, и телок ремонтных 1-24 месяцев и соответственно не относило в зачет НДС, так как данные животные были получены от отела (приплода) собственного маточного поголовья коров Компании «V».
Из акта налоговой проверки следует, что в соответствии с пунктом 1 статьи 404 Налогового кодекса Компанией «V» не проведена корректировка суммы НДС, относимого в зачет по падежу скота за 2-4 кварталы 2018г., и 2-3 кварталы 2019г. на сумму 4 664,5 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 404 Налогового кодекса корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных настоящей статьей и статьей 405 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится по товарам, которым НДС ранее был отнесен в зачет в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара.
Следует указать, что по данным ИС ИНИС РК Товарищество осуществляет деятельность в том числе, разведение прочих пород крупного рогатого скота для получения мяса (удельный вес 14%) и применяет специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.
Согласно данным бухгалтерского учета (карточка счета 2950, 2521, отчет о движении скота и птицы) за 2018-2019гг. представленным к налоговой проверке установлен падеж крупного рогатого скота (КРС) в частности, бычки и телки до отъема от 0 до 8 месяцев, бычки от 13 до 18 месяцев, телки ремонтные от 19 до 24 месяцев.
Необходимо отметить, что указанный молодняк КРС, согласно данным отчета о движении скота и птицы на ферме за 2018г. и 2019г. Товариществом получен в результате приплода (потомство животных), то есть является продукцией собственного производства.
Таким образом, при утрате молодняка КРС в связи с падежом, положения подпункта 2) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса не применимы, так как, указанный молодняк КРС, оприходован по данным бухгалтерского учета без НДС, и соответственно, Товариществом НДС по ним, ранее не был отнесен в зачет.
Учитывая изложенное, результаты налоговой проверки по исключению НДС из зачета, по утраченному молодняку КРС, являются необоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение — отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения НДС из зачета на сумму 4 664,5 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.
(Государственный язык)
1. Даудың түрі: салықтық даулар
2. Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
3. Салық түрі: ҚҚС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) «V» Компаниясы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы «V» Компаниясың кешенді салық тексеруін жүргізді, оның нәтижесі бойынша Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы 5 717,5 мың теңге сомасында хабарлама шығарылды.
«V» Компаниясы 4 664,5 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу бөлігінде тексеру нәтижелері туралы хабарламаға сәйкес келіспейді және келесі дәлелдер келтіреді.
Шағымнан келіп шығатыны, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2017ж. 25.12. Қазақстан Республикасы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Кодексінің (Салық кодексі) 404-бабының 1-тармағына сәйкес малдың өліміне байланысты азаю жағына қарай есепке жатқызылатын ҚҚС сомасына, атап айтқанда 0 айдан 8 айға дейінгі, 13 айдан 18 айға дейінгі бұқалар мен қашарлар және 1 айдан 24 айға дейінгі жөндеу қашарлары бойынша түзету жүргізілді.
«V» Компаниясы 2012 жылдан бастап асыл тұқымды мал шаруашылығын (ет бағытындағы) өсірумен айналысатынын, атап айтқанда, төл төлін алу және одан әрі өсіру мақсатында сиырларды ұрықтандырудан бастап толық циклі бар ірі қара малды өсіріп жатқанын көрсетеді.
2012ж.06.09. және 2016ж.28.09. қаржы лизингі шарттары бойынша «V» Компаниясы «А» Компаниясынан қашарларды сатып алды. Бұл қашарлар мал өсіру мақсатында сиырлардың аналық басын қалыптастыру үшін сатып алынды.
Мал шаруашылығын өсіру процесінде сиырлардың (аналық мал басының) төлінен алынған төлдің (бұзаулардың) төлі «V» Компаниясының бухгалтерлік есебінде 0 айдан 8 айға дейінгі топта есепке алынады және одан әрі өсуіне қарай басқа жас топтарына ауыстырылады.
Шағымда тексеруге ұсынылған құжаттар мен бухгалтерлік есеп деректерінің негізінде «V» Компаниясы 0-ден 8 айға дейінгі, 13-тен 18 айға дейінгі жастағы бұқашықтар мен қашарларды және 1-24 айдағы жөндеу қашарларын сатып алуды (сатып алуды) жүргізбегені және тиісінше ҚҚС есепке жатқызбағаны, өйткені бұл жануарлар «V» Компаниясының сиырларының меншікті аналық басының төлінен (төлінен) алынғаны көрсетілген.
Салықтық тексеру актісінен келіп шығатыны, Салық кодексінің 404-бабының 1-тармағына сәйкес «V» Компаниясы 2018 жылғы 2-4 тоқсан үшін және 2019 жылғы 2-3 тоқсан үшін малдың өлімі бойынша есепке жатқызылатын ҚҚС сомасына 4 664,5 мың теңге сомасына түзету жүргізбеген.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 404-бабының 1-тармағына сәйкес есепке жатқызылатын ҚҚС сомасын түзету осы бапта және Салық кодексінің 405-бабында белгіленген жағдайларда есепке жатқызылатын ҚҚС сомасын ұлғайту немесе азайту болып табылады.
Салық кодексінің 404-бабы 2-тармағының 2) тармақшасына сәйкес есепке жатқызылатын ҚҚС сомасын азайту өздері бүлінген, жоғалған жағдайда (төтенше жағдайлардың салдарынан туындаған жағдайларды қоспағанда) тауарлар бойынша жүргізіледі. Бұл ретте тауардың бүлінуі тауардың барлық немесе жекелеген сапасының (қасиетінің) нашарлауын білдіреді, соның салдарынан аталған тауар салық салынатын айналымның мақсаттары үшін пайдаланылмайды. Соның салдарынан тауар жойылған немесе ысырап болған оқиға тауардың жоғалуы деп түсініледі.
ҚР БСАЖ АЖ деректері бойынша «V» Компаниясы ет (үлес салмағы 14%) алу үшін ірі қара малдың басқа да тұқымдарын өсіруді жүзеге асыратынын және ауыл шаруашылығы өнімін, акваөсіру (балық өсіру шаруашылығы) өнімін өндірушілер мен ауыл шаруашылығы кооперативтері үшін арнаулы салық режимін қолданатынын атап өткен жөн.
Бухгалтерлік есеп деректеріне сәйкес (шот карточкасы 2950, 2521, мал мен құстың қозғалысы туралы есеп) 2018-2019жж. салықтық тексеруге ұсынылған ірі қара малдың (ІҚМ) өлімі анықталды, атап айтқанда, бұқалар мен енесінен айырғанға дейінгі қашарлар 0-ден 8 айға дейін, бұқалар 13-тен 18 айға дейін, жөндеу қашарлары 19-дан 24 айға дейін.
Аталған ІҚМ төлі 2018ж. және 2019ж. фермадағы мал мен құстың қозғалысы туралы есептің деректеріне сәйкес «V» Компаниясы төл (Жануарлар ұрпағы) нәтижесінде алынғанын, яғни өз өндірісінің өнімі болып табылатынын атап өту қажет.
Осылайша, ІҚМ төлінің өлуіне байланысты жоғалған кезде салық кодексінің 404-бабы 2-тармағы 2) тармақшасының ережелері қолданылмайды, өйткені аталған ІҚМ төлі бухгалтерлік есеп деректері бойынша ҚҚС-сыз кіріске алынған және тиісінше олар бойынша ҚҚС «V» Компаниясы бұрын есепке жатқызылмаған.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, жоғалған ІҚМ төлі бойынша ҚҚС есептен шығару бойынша салықтық тексеру нәтижелері негізсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша 4 664,5 мын тенге сомасындағы ҚҚС-ты есептен шығару бойынша салық органының әрекетін заңсыз деп туралы шешім қабылданды.
Автор: Madina Kuatbekova