Эльмира Осипова
НАЛОГОВОЕ ОБСЛЕДОВАНИЕ – одна из иных форм налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, контрольная налоговая процедура.
ДЛЯ ЧЕГО ПРОВОДИТСЯ НАЛОГОВОЕ ОБСЛЕДОВАНИЕ?
Налоговое обследование проводится с целью:
(1) подтверждения фактического нахождения,
(2) или отсутствия налогоплательщика (налогового агента).
В КАКОЕ ВРЕМЯ И ГДЕ ПРОВОДИТСЯ НАЛОГОВОЕ ОБСЛЕДОВАНИЕ?
Налоговое обследование проводится:
(1) в рабочее время.
Для сведения: налоговое обследование должно проводится только в рабочее время, если оно точно известно должностным лицам налогового органа из документов внутреннего трудового распорядка и режима рабочего времени налогоплательщика (налогового агента).
Если режим рабочего времени и внутренний трудовой распорядок налогоплательщика (налогового агента) не известны, то налоговое обследование должно проводится в общепринятые рабочие дни и часы рабочего времени.
Важно! Не допускается проведение налогового обследования в нерабочие дни (выходные и праздничные), а также во внерабочее время, в частности в ночное (с 22 до 6 утра).
См: статью 147 Предпринимательского кодекса, статьи 71 и 76 Трудового кодекса.
(2) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента).
Для сведения: для целей налогового кодекса местом нахождения признается:
ИП и лица, занимающегося частной практикой — место преимущественного осуществления деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве ИП и лица, занимающегося частной практикой;
Юридического лица-резидента (его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента) — место нахождения его постоянно действующего органа, внесенное в Национальный реестр бизнес-идентификационных номеров;
Юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, — место осуществления деятельности в РК, заявленное при регистрации в качестве налогоплательщика в налоговом органе;
Юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления которого находится в РК, — место нахождения фактического органа управления в РК, определенное собранием совета директоров или аналогичным органом управления, заявленное при регистрации в качестве налогоплательщика в налоговом органе и указанное в соответствующем протоколе органа управления.
См: пункт 7 статьи 74 Налогового кодекса
Важно! Для участия в проведении налогового обследования привлекаются понятые. Порядок участия понятых определен в статье 71 Налогового кодекса.
КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ?
Документом, подтверждающим место нахождения налогоплательщика, является один из следующих документов:
(1) подтверждающий право собственности на недвижимое имущество (пользования им);
(2) письменное согласие физического лица, на праве собственности которого находится недвижимое имущество, заявленное в качестве места нахождения.
Срок между датами нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и его представления в налоговый орган не должен превышать 10 рабочих дней.
КАКОВЫ ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБСЛЕДОВАНИЯ?
Основанием для проведения налогового обследования являются:
1) невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту):
(1) извещения о проведении налоговой проверки;
(2) предписания;
(3) заключения по результатам камерального контроля;
(4) предварительного акта налоговой проверки;
(5) акта налоговой проверки;
(6) решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества;
2) возврат почтовой или иной организацией связи следующих уведомлений, направленных налоговым органом по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения.
(2) о начисленных суммах налогов, платежей в бюджет и социальных платежей за период с даты представления ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки;
(3) о погашении налоговой задолженности — не позднее пяти рабочих дней со дня образования налоговой задолженности или перехода налогоплательщика из категории низкого уровня риска в категорию среднего или высокого уровня риска;
См: статья 114 Налогового кодекса.
Важно! По данному основанию налоговое обследование проводится после дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи.
В случае завершения налоговой проверки на основании акта налогового обследования датой вручения таких уведомлений является дата возврата такого письма почтовой или иной организацией связи;
3) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика, являющегося плательщиком НДС, по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.
Важно! Данное основание не применяется в отношении налогоплательщиков, приостановивших представление налоговой отчетности, а также налогоплательщиков, в отношении которых применена процедура банкротства;
4) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия:
(1) налогоплательщика, не исполнившего уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля;
(2) налогоплательщика, признанного бездействующим.
КАК ОФОРМЛЯЕТСЯ НАЛОГОВОЕ ОБСЛЕДОВАНИЕ?
По результатам налогового обследования составляется акт налогового обследования, в котором указываются:
1) место, дата и время составления;
2) должность, ФИО должностного лица налогового органа, составившего акт;
3) наименование налогового органа;
4) ФИО, наименование и № документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства привлеченного понятого;
5) ФИО и (или) наименование налогоплательщика, его ИИН/БИН;
6) информация о результатах налогового обследования.
КАКИЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ОБСЛЕДОВАНИЯ?
Налоговый орган при установлении факта отсутствия плательщика НДС по месту нахождения, указанному в его регистрационных данных — направляет такому налогоплательщику уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика.
Налогоплательщик (налоговый агент) — обязан в течение 20 рабочих дней в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования с приложением нотариально засвидетельствованных копий документов, подтверждающих место нахождения налогоплательщика.
КАКОВЫ ПОСЛЕДСТВИЯ НЕИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА?
При неисполнении требовании налогового органа, т.е неявки налогоплательщика в налоговый орган для дачи письменных объяснений о причинах отсутствия в момент налогового обследования налоговый орган:
1) приостанавливает расходные операции по банковским счетам.
Важно! Налогоплательщик в течение 5 рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования.
В случае неисполнения данного требования налоговый орган производит снятие такого налогоплательщика с регистрационного учета по НДС;
2) производит снятие с регистрационного учета по НДС — в случае отсутствия у налогоплательщика открытых банковских счетов.
Автор: Осипова Эльмира, Эксперт Общественного объединения «Палата налоговых консультантов»
Улан Батенов
