По общим понятиям некоммерческой организацией признается юридическое лицо, не имеющее в качестве основной цели извлечение дохода и не распределяющее полученный чистый доход между участниками.
Некоммерческие организации могут быть созданы в форме учреждения, общественного объединения, акционерного общества, потребительского кооператива, фонда, религиозного объединения, объединения юридических лиц в форме ассоциации (союза) и в иной форме, предусмотренной законодательными актами.
См: Закон РК от 16.01.2001г. № 142-II «О некоммерческих организациях»
Для сведения:
1) общественным объединением является организация, созданная в результате добровольного объединения граждан, если иное не предусмотрено законами, с целью достижения ими общих целей, не противоречащих законодательству Республики Казахстан.
Общественное объединение может осуществлять деятельность в качестве саморегулируемой организации, основанной на добровольном членстве (участии), в соответствии с Законом Республики Казахстан «О саморегулировании»;
2) в иной организационно-правовой форме могут быть образованы автономные организации образования, автономный кластерный фонд, нотариальные палаты, коллегии адвокатов, адвокатские конторы, Республиканская коллегия юридических консультантов, Национальная палата предпринимателей РК, Палата судебных экспертов РК, Республиканская палата частных судебных исполнителей, Арбитражная палата Казахстана, профессиональные аудиторские организации, профессиональный совет по аудиторской деятельности, кооперативы собственников квартир, объединения собственников имущества многоквартирных жилых домов и другие некоммерческие организации;
3) объединение индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц в форме ассоциации (союза) в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих интересов;
Ассоциация (союз) может осуществлять деятельность в качестве саморегулируемой организации.
Положения по налогообложению некоммерческих организаций предусмотрены статьей 289 Налогового кодекса.
В частности, статьей 289 Налогового кодекса регламентируются:
1) дефиниция «некоммерческой организации» для целей налогообложения;
2) перечень доходов, подлежащих исключению из СГД;
3) порядок налогообложения прочих доходов;
4) исключения из перечня субъектов, имеющих право применять особый порядок исчисления КПН некоммерческими организациями.
Для целей налогообложения некоммерческой организацией признается:
(1) организация, зарегистрированная в организационно-правовой форме для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников помещений (квартир), объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома,
(2) которая осуществляет деятельность в общественных интересах,
(3) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового и не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
Данная дефиниция «некоммерческой организаций» подлежит применению не только в целях исчисления КПН самой некоммерческой организацией, но и во всех других случаях для целей налогообложения.
Перечень доходов, подлежащих исключению из СГД некоммерческой организации
Следующие доходы некоммерческой организации подлежат исключению из СГД:
(1) доход по договору на осуществление государственного социального заказа;
(2) вознаграждения по депозитам;
(3) вступительные и членские взносы;
(4) взносы собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома;
(5) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;
(6) доход в виде безвозмездно полученного имущества, благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе.
См. пункт 2 статьи 289 Налогового кодекса.
Налоговый кодекс полностью освобождает указанные доходы некоммерческих организаций от КПН при соблюдении им установленных условий.
При нарушении условий такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Для сведения:
1) грант — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач): (1) государствами, правительствами государств — Республике Казахстан, Правительству РК, физическим, а также юридическим лицам; (2) международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции РК, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством РК по заключениям государственных органов, — Республике Казахстан, Правительству РК, физическим, а также юридическим лицам);
2) спонсорская помощь — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь, некоммерческим организациям для реализации их уставных целей;
3) благотворительная помощь — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе, некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;
4) взносами собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома признаются (далее – собственников квартир): (1) обязательные расходы, направленные на покрытие расходов на управление объектом кондоминиума и содержание общего имущества объекта кондоминиума; (2) расходы на оплату целевых взносов; (3) пеня, начисленная при просрочке оплаты расходов на управление объектом кондоминиума и содержание общего имущества объекта кондоминиума.
Порядок налогообложения прочих доходов
Все прочие доходы некоммерческой организации, которые не подлежат исключению из СГД, подлежат обложению КПН в общеустановленном порядке, т.е. доходы некоммерческой организации, полученные от другой (коммерческой) деятельности, подлежат обложению КПН в размере 20% в общеустановленном порядке.
При исчислении КПН с облагаемых доходов сумма вычетов подлежит определению одним из следующих способов:
исходя из удельного веса доходов, подлежащих обложению КПН, в общей сумме доходов некоммерческой организации;
на основе данных налогового учета, предусматривающего раздельный учет расходов, произведенных за счет доходов, подлежащих исключению из СГД, и расходов, произведенных за счет других доходов.
Раздельный налоговый учет и налоговая отчетность
Некоммерческая организация при наличии других доходов от коммерческой деятельности обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
Формы налоговой отчетности и правила их составления на 2021 год, в том числе формы деклараций по КПН, утверждены приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2020 года №1214.
Особый порядок исчисления КПН, предусмотренный для некоммерческих организаций, не распространяются на некоммерческие организации, которые признаются:
1) автономными организациями образования
2) организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере
Положения по другим налогам и обязательствам
(1) некоммерческие организации (за исключением религиозных объединений, некоммерческие организации, которые признаются автономными организациями образования и организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере):
1) при исчислении земельного налога к соответствующим ставкам применяют коэффициент 0,1;
2) налог на имущество исчисляют по ставке 0,1% к налоговой базе;
(2) некоммерческие организации в случае достижения порога для постановки на учет по НДС (30 000 МРП в 2021г), (20 000 МРП с 2022г) должны будут встать на регистрационный учет в качестве плательщика НДС;
(3) некоммерческие организации не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (на основе патента, упрощенной декларации, с использованием фиксированного вычета).
Автор: Осипова Эльмира, Эксперт Общественного объединения «Палата налоговых консультантов»
Автор: Эльмира Осипова