Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: ИПН, налог на игорный бизнес
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН), налога на игорный бизнес.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «В» (далее-Компания) по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет с 01.01.2014г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление от 11.12.2019г. по ИПН сумме 9 991 955,0 тыс.тенге и пени 3 747 998,2 тыс.тенге, налога на игорный бизнес в сумме 26 744 939,1 тыс.тенге и пени 10 820 827,7 тыс.тенге.
Компания, не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось, что в нарушение требований статьи 158, 160, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г., статьями 321, 350, 351 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. Компанией не исчислены ИПН на сумму 21 247 720,1 тыс.тенге от дохода выплаченного налоговым агентом физическим лицам, а также с выигрышей, облагаемого у источника выплаты
Из жалобы следует, что деятельность Компании велась посредством сервера, имеющего фискальный режим, и связанного с оператором фискальных данных (ОФД) Astana-plat, работавшего с Компанией «К», все имеющиеся обороты по приходу и расходу денежных средств отражались там, при этом, налоговым органом эти обороты, проверены не были. В этой связи, налоговым органом в ходе налоговой проверки незаконно был применен косвенный метод.
Также в жалобе Компании указано, что акт налоговой проверки не содержит методики расчётов сумм расхождений, приводимых налоговым органом по доначислению (как именно считали суммы расхождений, на какие документы они ссылаются, чем обосновывается та или иная сумма).
Кроме того, в жалобе Компании указано, что в акте налоговой проверки содержится описание ИПН за 2014-2016гг., при этом этот раздел начинается с описания фонда оплаты труда (ФОТ), а сами расчёты по расхождению между данными налогоплательщика и данными налоговой проверки касаются ИПН за игроков. В этой связи неясно, зафиксированные расхождения относятся к ФОТ или к ИПН за игроков.
Проверив доводы Компании, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Относительно применения косвенного метода
В соответствии со статьей 160 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. в случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации налоговые органы определяют объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов) в порядке, определенном настоящей статьей и статьями 161, 162 и 163 Налогового кодекса.
Под нарушением порядка ведения учета, утратой или уничтожением учетной документации понимается отсутствие или непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налоговых обязательств, запрашиваемых на основании требований налоговых органов в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса.
Под косвенными методами определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, понимается определение сумм налогов и платежей в бюджет на основе оценки активов, обязательств, оборота, расходов, а также оценки других объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, принимаемых для расчета налогового обязательства относительно конкретного налога и платежа в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом. Оценка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, осуществляется на основании информации, полученной из налоговой отчетности и (или) первичных учетных документов, а также из других источников.
Как следует из акта налоговой проверки, основанием для проведения проверки являлись письмо Прокуратуры от 14.03.2019г. и постановление Департамента Национальной безопасности Республики Казахстан о назначении налоговой проверки от 13.11.2019г. (далее – постановления ДКНБ).
Из постановления ДКНБ следует, что в отношение работников Компании расследуется уголовное дело по признакам состава уголовного правонарушения, предусмотренного статьей 307 части 3 п.п.1, 2 Уголовного кодекса Республики Казахстан (далее – УК РК).
Следует указать, что Приговором суда от 28.06.2021г. (далее – Приговор суда от 28.06.2021г.) все участники признаны виновными в совершении уголовных правонарушений, предусмотренных статьями 262 части 2, 307 части 3 п.п. 1 и 2, 245 части 3, 218 части 3 п.п. 2-3 УК РК.
В Приговоре суда от 28.06.2021г. указано, что устойчивость организованной группы выразилась в продолжительности преступной деятельности, которая длилась с января 2014г. по декабрь 2019г., а также в планомерном и регулярном осуществлении снятия крупных денежных средств с расчетных счетов заранее созданных для этих целей предприятий, в том числе Компании и дальнейшей легализации денег и иного имущества, полученное преступным путем.
Также в Приговоре суда от 28.06.2021г. отмечено, что в период с января 2014г. по декабрь 2019г. поступившие на расчетные счета Компании денежные средства от клиентов (игроков) по проводимым играм на сайте букмекерской конторы «Олимп», в дальнейшем по указанию организаторов преступной группы под предлогом выплаты игрокам снимались бухгалтерами в банках второго уровня. Далее, денежные средства в обменных пунктах конвертировались в иностранные валюты в особо крупных размерах, и через авиалинии выводились за пределы Республики Казахстан.
В ходе налоговой проверки, руководствуясь статьями 19 и 146 Налогового кодекса представителю Компании вручались требования о предоставлении необходимых для проведения налоговой проверки сведений и (или) документов (далее — Требование):
— требование от 04.05.2019г., вручено 08.05.2019г. бухгалтеру Е.Ж.К (все первичные бухгалтерские документы и права доступа к просмотру данных программного обеспечения и (или) информационной системы, содержащих данные первичных учетных документов, договора, регистров бухгалтерского учета, фискальный отчет ККМ, информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, без указания срока исполнения), срок исполнения истек 20.06.2019г.;
— требование от 10.06.2019г., вручено 10.06.2019г. доверенному лицу С.Д (ежеквартальные отчеты реестров принятых платежей согласно договоров о приеме платежей, список зарегистрированных логинов игроков по электронной кассе (Ф.И.О., ИИН), выплата выигрыша по электронной кассе, дебиторскую и кредиторскую задолженность физических лиц имеющие логины, без указания срока исполнения), срок исполнения истек 22.07.2019г.
— требование от 24.07.2019г., вручено 24.07.2019г. доверенному лицу С.Д (выписки клиентов по всем выплатам (раздельно по возврату и выигрышам) с указанием Ф.И.О., номера логина получателя, даты и способ перечисления (возврата), выписки логинов с указанием движения денежных средств-поступление (зачисление), размер ставки, сумма выигрыша, выплата выигрыша, удержание налога у источника выплаты, остаток неиспользованных денежных средств, возврат денежных средств, возврат денежных средств клиентам в разрезе способов их перечисление по квартально (на банковскую карту, на киви кошелек или наличными). Порядок, сроки и основание возврата денежных средств на логины. Расшифровка определенного дохода, полученного от деятельности для исчисления дополнительного платежа по налоговым периодам (по квартально), без указания срока исполнения), срок исполнения истек 05.09.2019г.
— требование от 29.10.2019г., вручено 01.11.2019г. доверенному лицу Е.Ж.К.
Согласно данного Требования, за проверяемый период затребованы нижеуказанные сведения:
— инструкция, характеристика, правило пользования программными обеспечением (сервер, программа по приему ставок и иные программы, связанные с букмекерской деятельностью) для создания, введение игорного бизнеса;
— банковская справка на конец каждого года (где отражены сведения об общей сумме входящих и исходящих операций, сальдо на начало и на конец периода);
— список VIP персон и соответствующие дополнительные правила;
— предоставить доступ на 1С для введения бухгалтерского учета;
— письменное пояснение в части не исполнения и не предоставления запрошенных документов по ранее выставленным Требованиям органа государственных доходов;
— авансовые отчеты, в том числе по выделенным денежным средствам для материального ответственного лица для выдачи выигрышей участникам
— выписки клиентов по всем выплатам (раздельно по возврату и выигрышам) с указанием Ф.И.О. номера логина получателя. Даты и способа перечисления (возврата) денежных средств;
— выписки логинов с указанием движения денежных средств- поступление (зачисление), размер ставки сумма выигрыша, выплата выигрыша, удержание налога у источника выплаты, остаток неиспользованных денежных средств, возврат денежных средств;
— расшифровка определенного дохода, полученного от деятельности для исчисления дополнительного платежа по налоговым периодам (по квартально);
— основание (документ, подтверждающий наличие выигрыша) для выдачи выигранных ставок;
— приказ на должность руководителя, а также приказ и (или) функциональные обязанности на заменяющего лица руководителя в период его отсутствие;
— приказ на бухгалтера, также приказ и (или) функциональные обязанности на заменяющего лица бухгалтера в период его отсутствие;
— перечень материально ответственных лиц, с отражением уровня и предмета ответственности, и контактных номеров. Должностные инструкции материально ответственных лиц;
— предоставить доступ к серверу базы данных; содержащие поступление и выбытие денежных средств (касса Олимпа).
При этом, в акте налоговой проверки указано, что по вышеперечисленным требованиям до завершения налоговой проверки ответы не предоставлены.
Таким образом, в связи с непредставлением Компании документов, указанных в вышеперечисленных требованиях, определение объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, на основе косвенных методов в порядке, определенном настоящей статьей и статьями 161, 162 и 163 Налогового кодекса, являются обоснованными.
Следует указать, что в ходе проведенной тематической проверки Департаментом государственных доходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанные с налогообложением были использованы следующие сведения:
1. Движение денежных средств по банковским расчётным счетам;
2. Сведения полученных в ходе встречных проверок, проведенных в отношении банков второго уровня, платежных систем и организаций платежных систем;
3. Показание фискального счетчика контрольно-кассовых машин, поставленных и в тоже время снятых с регистрационного учета в период с 01.10.2014г. по 31.12.2018г.;
4. Материалы досудебного расследования, зарегистрированного в ЕРДР по признакам состава уголовного правонарушения, предусмотренного ст.307 ч.3 п.п.1, 2 Уголовного кодекса Республики Казахстан.
Необходимо отметить, что из акта встречной проверки от 05.12.2019г. №1141 Компании «Н» следует, что к проверке были предоставлены первичные документы, банковские договора, а также контракты, заключенные между Компанией и с нерезидентами TV, Систем Лимитед, Reuters, Sportsman, GAMING, Independent, Betgenius, Coast, LiveSport, Sportradar, Perform Media Channels.
Как следует из акта налоговой проверки, согласно договорам от 19.11.2015г. и 01.09.2017г., заключенными между Компанией и Компании TV предметом договора является предоставление продукта и услуги BetGames на сайте www.betgames.tv, такие как:
а) Ставка на Баккара (Bet on Baccarat);
б) Ставка на покер (Bet on Poker);
в) Игральные кости (Dice);
г) Дуэль костей (Dice Duel);
д) Лаки 5 (Licky 5);
ж) Лаки 6 (Licky 6);
з) Лаки 7 (Licky 7);
к) Битва ставок (War of Bets);
л) Колесо Фортуны (Wheel of Fortune).
Таким образом, указанные наименования продуктов и услуги BetGames характерны с электронным казино и интернет-казино, которое согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 6 Закона Республики Казахстан «Об игорном бизнесе», на территории Республики Казахстан запрещаются.
Из акта встречной проверки от 05.12.2019г. №1141 Компании «Н» также следует, что на основании соответствующих заявок Компании, под назначением платежа «Прочие расходы» за период с 01.10.2014г. по 31.12.2018г. были сняты в наличной форме денежные средства в размере 54 300 837,0 тыс.тенге.
Далее, из акта встречной проверки от 09.12.2019г. №1138 Компании «Б» следует, что на основании соответствующих заявок Компании, под назначением платежа «Прочие расходы» за проверяемый период были сняты в наличной форме денежные средства в общей сумме 28 222 900,0 тыс.тенге.
Соответственно, согласно результатам встречных проверок за период с 01.10.2014г. по 31.12.2018г., общая сумма снятых денежных средств в наличной форме (Компании «Н» и Компании «В») и выплаченные третьим лицам составляет в размере 82 523 737,0 тыс.тенге.
Также, Компанией были произведены выплаты лицам за период с 01.10.2014г. по 16.05.2017г. на общую сумму 23 470 617,2 тыс.тенге, что подтверждаются результатами встречных проверок, проведенных в Компании «С» (№250 от 05.12.2019г.), Компании «W» (№249 от 05.12.2019г.), Компании «Q» (№1040 от 05.12.2019г.) и Компании «Q» (№1151 от 05.12.2019г.)
Кроме того, согласно сведениям по движениям денежных средств по банковским расчётным счетам Компании, открытого в Компании «Е» общая сумма зачисленных в пользу населения (перечисление Денежных средств Игрокам) за период с 01.10.2014г. по 16.05.2017г. составляет 3 822 224,7 тыс.тенге.
Таким образом, Компанией за проверяемый налоговый период были произведены выплаты на общую сумму 109 816 578,9 тыс.тенге (82 523 737,0 + 23 470 617,2 + 3 822 224,7).
При этом, согласно данным встречных проверок, проведенных в Компании «Q» (№1040 от 05.12.2019г.), Компании «W» (№249 от 05.12.2019г.), Компании «A» (№1139 от 05.12.2019г.), Компании «К» (№1142 от 09.12.2019г.), Компании «P» (№1144 от 04.12.2019г.), Компании «R» (№1149 от 09.12.2019г.), Компании «C» (№1154 от 04.12.2019г.) и Компании «Q» (№1151 от 05.12.2019г.) общая сумма зачисленных денежных средств, принятых от населения составляет в размере 129 279 358,8 тыс.тенге
Показание данных фискального счетчика контрольно-кассовых машин в период с 01.10.2014г. по 31.12.2018г. поступления денежных средств составляет 41 908 353,8 тыс.тенге.
Согласно сведениям по движениям денежных средств по банковским расчётным счетам, открытым в Компании «Н», Компании «К», Компании «В», Компании «Б», Компании «Е», Компании «C» поступления денежных средства составила на общую сумму 7 854 786,1 тыс.тенге.
Также, по сведениям о движениях денежных средств по банковским счетам, открытого в Компании «Б», общая сумма поступления денежных средств, принятых от физических лиц составляет 308 698,6 тыс.тенге.
Кроме того, по юридическим лицам (Компанией «К», Компанией «G», Компанией «К» и т.п.), согласно движению денежных средств по банковским счетам, общая сумма поступления денежных средств, принятых от юридических лиц составляет 11 261,2 тыс.тенге.
Таким образом, общая сумма поступления за период с 16.05.2017г. по 31.12.2018г. составляет в размере 179 362 458,5 тыс.тенге (129 279 358,8 +41 908 353,8+7 854 786,1 + 308 698,6 + 11 261,2).
Таким образом, по результатам налоговой проверки при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, на основе косвенных методов обоснованно были использованы сведения банковских расчётных счетов, результаты встречных проверок, показания по фискальному счетчику контрольно-кассовых машин и иные материалы, полученные в ходе налоговой проверки.
Относительно начисления ИПН
Согласно подпункту 31) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. налоговый агент — индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которые в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, является налоговым агентом.
Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса
Пунктом 1 статьи 155 Налогового кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:
1) доходов, облагаемых у источника выплаты;
2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.
При этом, пунктом 2 данной статьи Налогового кодекса установлено, что объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом.
В соответствии со статей 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) доход работника;
2) доход физического лица от налогового агента;
3) пенсионные выплаты из единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования.
При этом, согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налогового вычета, предусмотренного подпунктом 7) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса.
Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются доходы, предусмотренные подпунктами 1) и 2) пункта 1 данной статьи Налогового кодекса.
Также, согласно статье 172 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты.
При этом, сумма удержанного индивидуального подоходного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет индивидуального подоходного налога, исчисленного за налоговый период индивидуальным предпринимателем, осуществляющим исчисление и уплату налогов в порядке, установленном статьями 178 и 179 Налогового кодекса.
Аналогичные нормы, предусмотрены статьями 321, 327, 350, 351 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Таким образом, к доходам, облагаемых у источника выплаты относятся доходы физического лица от налогового агента, подлежащими налогообложению, а также доходы, полученные физическими лицами в виде выигрышей.
Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
При этом, Компанией к жалобе не приложены документы основывающие свои требования и доказательства, подтверждающие получение доходов от деятельности Компании.
В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки, по результатам проведенных встречных налоговых проверок и сведений по банковским счетам за 2014-2017гг. установлено следующее:
Общая сумма выплаты, зачисленная в пользу населения (выплата в виде выигрышей) составила в размере – 27 292 841,9 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 1 248 178,5 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 8 502 217,4 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 10 038 058,9 тыс.тенге;
— 2017г. в сумме 7 504 387,1 тыс.тенге.
Доходы физического лица от налогового агента (снятые денежные средства в наличной форме) за 2014-2017гг. составили 82 523 737,0 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 4 155 000,0 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 20 069 400,0 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 38 384 900,0 тыс.тенге;
— 2017г. в сумме 19 914 437,0 тыс.тенге.
Соответственно, общая сумма доходов, облагаемых у источника выплаты за 2014-2017гг. составило 109 816 578,9 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 5 403 178,5 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 28 571 617,4 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 48 422 958,9 тыс.тенге;
— 2017г. в сумме 27 418 824,1 тыс.тенге.
Таким образом, по результатам налоговой проверки начислен ИПН облагаемый у источника выплаты за 2014-2017гг. составило 10 981 657,9 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 540 317,8 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 2 857 161,7 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 4 842 295,9 тыс.тенге;
— 2017г. в сумме 2 741 882,4 тыс.тенге.
При этом, как следует из акта налоговой проверки Компании начислен ИПН облагаемый у источника выплаты за 2014-2017гг. составило 989 769,4 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 27 904,6 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 279 405,2 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 444 749,4 тыс.тенге;
— 2017г. в сумме 237 710,1 тыс.тенге.
Таким образом, в нарушение статьи 161 Налогового кодекса Компанией были занижены суммы ИПН, облагаемые у источника выплаты за проверяемый налоговый период на сумму 9 991 955,0 тыс.тенге, в том числе
— за 4 квартал 2014г. в сумме 512 413,2 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 2 577 756,5 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 4 397 546,5 тыс.тенге;
— 2017г. в сумме 2 504 238,9 тыс.тенге.
Также необходимо отметить, в Приговоре суда от 28.06.2021г. указано, что согласно заключению судебно-экономической экспертизы от 12.03.2020г. общая сумма ИПН также составила 9 991 955,0 тыс.тенге.
При этом, в ходе судебного заседания специалист К.Н. поддержал акт налоговой проверки и обосновал все приведенные к него сведения.
Следует отметить, согласно пункту 1 подпункта 10) статьи 158 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в акте налоговой проверки подробно описаны выявленные нарушения в части начисления ИПН с суммы доходов в виде выигрышей, облагаемых у источника выплаты с указанием соответствующих положений законодательства Республики Казахстан, требования которых были нарушены, соответственно, доводы Компании в указанной части являются несостоятельными.
Таким образом, начисление ИПН в сумме 9 991 955,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
Относительно начисление налога на игорный бизнес
В соответствии со статьей 411 Налогового кодекса плательщиками налога на игорный бизнес являются юридические лица, осуществляющие деятельность, в том числе по оказанию услуг букмекерской конторы.
Подпунктами 5) и 6) статьи 412 Налогового кодекса определено, что объектами обложения налогом на игорный бизнес при осуществлении деятельности в сфере оказания услуг букмекерской конторы, касса букмекерской конторы и электронная касса букмекерской конторы.
Согласно пункту 1 статьи 416 Налогового кодекса дополнительный платеж исчисляется в случае превышения суммы дохода, полученного от деятельности в сфере игорного бизнеса, над предельной суммой дохода, установленного пунктом 2 статьи 416 Налогового кодекса.
Предельный размер дохода, согласно пункту 2 статьи 416 Налогового кодекса, за налоговый период для плательщиков налога на игорный бизнес с деятельности букмекерской конторы составляет – 2 000 кратный размер месячного расчетного показателя.
Налоговым периодом для налога на игорный бизнеса, согласно статьи 414 Налогового кодекса, является календарный квартал.
Согласно пункта 3 статьи 416 Налогового кодекса, предельные размеры дохода, определяются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.
В соответствии с пунктом 4 стати 416 Налогового кодекса, в целях исчисления дополнительного платежа доходом, полученным от деятельности в сфере игорного бизнеса, признается положительная разница между суммой дохода, полученного за налоговый период в результате осуществления такой деятельности, и суммой выплат участникам азартной игры и (или) пари.
Пунктом 1 статьи 417 Налогового кодекса определено, что дополнительный платеж исчисляется путем применения к сумме превышения предельного размера дохода ставки, установленной пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса, и подлежит уплате не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Согласно пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса, налогооблагаемый доход налогоплательщика, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
В рассматриваемом случае, согласно результатам проведенных встречных налоговых проверок, а также по результатам изучения движения денежных средств по расчетным счетам банков второго уровня установлено следующее:
Общая сумма зачисленных денежных средств, принятых от населения (пополнение интернет-счетов, логинов игроков) составила в размере 179 362 458,5 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 6 257 831,3 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 33 070 976,8 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 105 852 741,0 тыс.тенге;
— за 1 – 2 квартал 2017г. в сумме 34 180 909,4 тыс.тенге.
Общая сумма выплаты, зачисленной в пользу населения (перечисление Денежных средств Игрокам) составила в размере 27 292 841,9 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 1 248 178,5 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 8 502 217,4 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 10 038 058,9 тыс.тенге;
— за 1 – квартал 2017г. в сумме 7 504 387,1 тыс.тенге.
Положительная разница между суммой дохода, полученного за налоговый период в результате осуществления такой деятельности, и суммой выплат участникам азартной игры и (или) пари составила 152 069 616,6 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 5 009 652,8 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 24 568 759,4 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 95 814 682,1 тыс.тенге;
— за 1 – 2 квартал 2017г. в сумме 26 676 522,3 тыс.тенге.
Как ранее было отмечено, что предельный размер дохода, согласно пункту 2 статьи 416 Налогового кодекса, за налоговый период для плательщиков налога на игорный бизнес с деятельности букмекерской конторы составляет – 2 000 кратный размер месячного расчетного показателя, ы том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 3 704,0 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 15 880,0 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 16 968,0 тыс.тенге;
— за 1 – 2 квартал 2017г. в сумме 9 076,0 тыс.тенге.
Сумма превышения предельного размера дохода, с которого исчисляется дополнительный платеж составила 152 024 012,6 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 5 005 948,8 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 24 552 903,4 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 95 797 714,1 тыс.тенге;
— за 1 – 2 квартал 2017г. в сумме 26 667 446,3 тыс.тенге.
Сумма дополнительного платежа по результатам налоговой проверки составила 30 404 802,5 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 1 001 189,8 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 4 910 580,7 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 19 159 542,8 тыс.тенге;
— за 1 – 2 квартал 2017г. в сумме 5 333 489,3 тыс.тенге.
Согласно данным декларации на игорный бизнес и фиксированному налогу (ф.710.00) Компанией исчислен дополнительный платеж в размере 3 659 863,5 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 49 43,9 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 180 331,8 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 2 290 815,1 тыс.тенге;
— за 1 – 2 квартал 2017г. в сумме 1 139 672,8 тыс.тенге.
Таким образом, по результатам налоговой проверки установлено занижение суммы дополнительного платежа по налогу на игорный бизнес за проверяемый период в сумме 26 744 939,1 тыс.тенге, в том числе:
— за 4 квартал 2014г. в сумме 952 145,9 тыс.тенге;
— 2015г. в сумме 4 730 248,9 тыс.тенге;
— 2016г. в сумме 16 868 727,7 тыс.тенге;
— за 1 – 2 квартал 2017г. в сумме 4 193 816,5 тыс.тенге.
Также необходимо отметить, в Приговоре суда от 28.06.2021г. указано, что согласно заключению судебно-экономической экспертизы от 12.03.2020г. общая сумма начисления дополнительного платежа налога на игорный бизнес также составила 26 744 939,1 тыс.тенге.
При этом, в ходе судебного заседания специалист К.Н. поддержал акт налоговой проверки и обосновал все приведенные в него сведения.
Следует отметить, согласно пункту 1 подпункта 10) статьи 158 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в акте налоговой проверки подробно описаны выявленные нарушения в части начисления дополнительного платежа налога на игорный бизнес с указанием соответствующих положений законодательства Республики Казахстан, требования которые были нарушены, соответственно, доводы Компании в указанной части являются несостоятельными.
Таким образом, начисление дополнительного платежа налога на игорный бизнес в сумме 26 744 939,1 тыс.тенге по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
В соответствии со статьей 73 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан в адрес Компании 01.04.2022г. направлено предварительное решение, на которое участник административной процедуры предоставил письменное возражение. Доводы, изложенные в возражении Компании, рассмотрены при вынесении решения.
Апелляционной комиссией принято решение обжалуемое уведомление оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Государственный язык
Спорт түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ЖТС, ойын бизнесі салығы
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) «B» компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) төлем көзінен салық салынатын табыстардан жеке табыс салығын, ойын бизнесі салығын есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағым алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2014ж. 01.01. бастап 2018ж. 31.12. дейін салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша «В» компаниясына (бұдан әрі – Компания) кешенді салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша 9 991 955,0 мың теңге ЖТС және өсімпұл сомасы бойынша 11.12.2019ж. хабарлама 3 747 998,2 мың теңге, ойын бизнесі салығы сомасы 26 744 939,1 мың теңге және өсімпұл 10 820 827,7 мың теңге.
Компания салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының КТС есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды.
«Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы Қазақстан Республикасының Кодексінің» (Салық кодексі) 2008ж. 10.12. 158, 160-баптарының, «салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы Қазақстан Республикасы кодексінің» 321, 350, 351-баптарының талаптарын бұза отырып, шағымдалатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды» (Салық кодексі) 2017ж. 25.12. компанияның жеке тұлғаларға салық агенті Төлеген табыстан, сондай-ақ төлем көзінен салық салынатын ұтыстан 21 247 720,1 мың теңге сомасына ЖТС есептемеген
Шағымнан компанияның қызметі фискалдық режимі бар Сервер және «К» компаниясымен жұмыс істеген Astana-plat фискалдық деректер операторымен (ФДО) байланысты жүргізілген, ақша қаражатының кірісі мен шығысы бойынша қолда бар барлық айналымдар сол жерде көрсетілген, бұл ретте салық органы бұл айналымдарды тексерген жоқ. Осыған байланысты, салық органы салықтық тексеру барысында жанама әдісті заңсыз қолданған.
Сондай-ақ, компанияның шағымында салықтық тексеру актісінде қосымша есептеу бойынша салық органы келтірген алшақтықтар сомасын есептеу әдістемесі жоқ екендігі көрсетілген (алшақтықтар сомасы қалай есептелді, олар қандай құжаттарға сілтеме жасайды, сол немесе өзге сома немен негізделеді).
Бұдан басқа, компанияның шағымында салықтық тексеру актісінде 2014-2016жж. ЖТС сипаттамасы бар екендігі көрсетілген, бұл ретте бұл бөлім еңбекке ақы төлеу қорының (ЕТҚ) сипаттамасынан басталады, ал салық төлеушінің деректері мен салықтық тексеру деректері арасындағы алшақтық бойынша есеп айырысулардың өзі ойыншылар үшін ЖТС-ға қатысты болады. Осыған байланысты тіркелген сәйкессіздіктер ЕТҚ-ға немесе ойыншылар үшін ЖТС-ке жататыны белгісіз.
Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Жанама әдісті қолдануға қатысты
2017ж. 25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы кодексінің 160-бабына сәйкес есеп жүргізу тәртібі бұзылған жағдайда, есепке алу құжаттамасы жоғалған немесе жойылған кезде салық органдары жанама әдістер (активтер, міндеттемелер, айналымдар, активтер) негізінде салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындайды. осы бапта және Салық кодексінің 161, 162 және 163-баптарында айқындалған тәртіппен жүргізіледі.
Салық кодексінің 161-бабына сәйкес салық органдары талаптарының негізінде сұралатын салық міндеттемелерін есептеу үшін салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін негіз болып табылатын құжаттардың салық төлеушінің (салық агентінің) болмауы немесе ұсынбауы есепке алуды жүргізу тәртібін бұзу, есепке алу құжаттамасын жоғалту немесе жою деп түсініледі.
Салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындаудың жанама әдістері деп активтерді, міндеттемелерді, айналымды, шығыстарды бағалау, сондай-ақ нақты салыққа және (немесе) салық салуға байланысты объектілерге қатысты салық міндеттемесін есептеу үшін қабылданатын басқа да салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді бағалау негізінде салықтар мен бюджетке төленетін төлемдер сомаларын айқындау түсініледі. Салық кодексіне сәйкес бюджетке төленетін төлемдер. Салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді бағалау салық есептілігінен және (немесе) бастапқы есепке алу құжаттарынан, сондай-ақ басқа да көздерден алынған ақпарат негізінде жүзеге асырылады.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, прокуратураның 2019ж. 14.03. хаты және Қазақстан Республикасы Ұлттық қауіпсіздік департаментінің салықтық тексеруді тағайындау туралы 2019ж. 13.11. қаулысы (бұдан әрі – ҰҚКД қаулылары) тексеру жүргізу үшін негіз болды.
ҰҚКД қаулысынан келіп шығатыны, компания қызметкерлеріне қатысты Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (бұдан әрі – ҚР ҚК) 307-бабы 3-тармағының 1, 2-тармақтарында көзделген қылмыстық құқық бұзушылық құрамының белгілері бойынша қылмыстық іс тергеліп жатыр.
2021ж. 28.06. соттың (бұдан әрі-2021ж. 28.06. сот маңы) шақыруымен барлық қатысушылар ҚР ҚК 2-3-Т. 3-т. 3-т. 262-бөлігінің 2,307-баптарында көзделген сенім білдірілген құқық бұзушылықтарды жетілдіруде шарап деп танылғанын атап өткен жөн.
2021ж. 28.06. сот үкімінде ұйымдасқан топтың тұрақтылығы 2014 жылғы қаңтардан 2019 жылғы желтоқсанға дейін созылған қылмыстық іс-әрекеттің ұзақтығынан, сондай-ақ осы мақсаттар үшін алдын ала құрылған кәсіпорындардың, оның ішінде компанияның есеп айырысу шоттарынан ірі ақша қаражатын алуды жоспарлы және тұрақты жүзеге асырудан және ақша мен өзге де активтерді одан әрі заңдастырудан көрініс тапқаны көрсетілген Қылмыстық жолмен алынған мүлік.
Сондай-ақ, 2021ж. 28.06. сот үкімінде 2014 жылғы қаңтар мен 2019 жылғы желтоқсан аралығындағы кезеңде Компанияның есеп айырысу шоттарына «Олимп» букмекерлік кеңсесінің сайтында өткізілетін ойындар бойынша клиенттерден (ойыншылардан) түскен ақшалай қаражат кейіннен қылмыстық топты ұйымдастырушылардың нұсқауы бойынша ойыншыларға төлем сылтауымен Екінші деңгейдегі банктерде бухгалтерлер ақша қаражатын алып тастағаны атап өтілді. Бұдан әрі айырбастау пункттеріндегі ақша қаражаты аса ірі мөлшерде шетел валюталарына айырбасталды және авиажелілер арқылы Қазақстан Республикасынан тыс жерлерге шығарылды.
Салықтық тексеру барысында Салық кодексінің 19 және 146 — баптарын басшылыққа ала отырып, компания өкіліне салықтық тексеру жүргізу үшін қажетті мәліметтерді және (немесе) құжаттарды ұсыну туралы талаптар (бұдан әрі-талап)табыс етілді:
— 2019ж. 04.05. талап, 2019ж. 08.05. бухгалтерге Е.Ж.К табыс етілді (барлық бастапқы бухгалтерлік құжаттар және бастапқы есепке алу құжаттарының, шарттардың, бухгалтерлік есеп тіркелімдерінің деректерін, БКМ фискалдық есебін, салық салу объектілері және (немесе) олармен байланысты объектілер туралы ақпаратты қамтитын бағдарламалық қамтылым және (немесе) ақпараттық жүйе деректерін қарауға қол жеткізу құқықтары). орындау мерзімі көрсетілмеген), орындау мерзімі 2019ж. 20.06.;
— 2019ж. 10.06. талап, 2019ж. 10.06. С.Д. сенімді тұлғаға тапсырылды (төлемдерді қабылдау туралы шарттарға сәйкес қабылданған төлемдер тізілімдерінің тоқсан сайынғы есептері, электрондық касса бойынша ойыншылардың тіркелген логиндерінің тізімі (Т.А.Ә., ЖСН), электрондық касса бойынша ұтысты төлеу, орындалу мерзімі көрсетілмей, жеке тұлғалардың дебиторлық және кредиторлық берешегі), орындалу мерзімі 2019ж. 22.07.
— 2019ж. 24.07. талап, 2019ж. 24.07. С.Д. сенімді тұлғаға тапсырылды (алушының аты-жөні, логин нөмірі, аудару (қайтару) күні мен тәсілі көрсетілген барлық төлемдер бойынша клиенттердің үзінді-көшірмелері, ақша қаражатының қозғалысы көрсетілген логиндердің үзінді-көшірмелері (есепке жатқызу), мөлшерлеме мөлшері, ұтыстың сомасы, ұтысты Төлеу, Төлем көзінен салық ұстау, пайдаланылмаған ақша қаражатының қалдығы, ақшалай қаражатты қайтару, клиенттерге ақшалай қаражатты оларды тоқсан сайын аудару тәсілдері бөлінісінде қайтару (банк картасына, киви әмиянына немесе қолма-қол ақшаға). Ақшалай қаражатты логинге қайтару тәртібі, мерзімі және негізі. Орындау мерзімі көрсетілмей, салық кезеңдері бойынша қосымша төлемді есептеу үшін қызметтен алынған белгілі бір кірістің талдамасы (тоқсан бойынша), орындау мерзімі 2019ж. 05.09. аяқталды.
— 2019ж. 29.10. талап, 2019ж. 01.11. е. ж. к. сенімді өкіліне тапсырылды.
Осы талапқа сәйкес, тексерілетін кезеңде төменде көрсетілген мәліметтер талап етілді:
— ойын бизнесін құру үшін бағдарламалық қамтамасыз етуді (сервер, ставкаларды қабылдау бағдарламасы және букмекерлік қызметпен байланысты өзге де бағдарламалар) пайдалану нұсқаулығы, сипаттамасы, ережесі, енгізу;
— әр жылдың соңындағы банктік анықтама (кіріс және шығыс операцияларының жалпы сомасы туралы мәліметтер, кезеңнің басындағы және соңындағы сальдо көрсетілген);
— VIP тұлғалар тізімі және тиісті қосымша ережелер;
— бухгалтерлік есепті енгізу үшін 1С-ке рұқсат беру;
— Мемлекеттік кірістер органының бұрын қойылған талаптары бойынша сұратылған құжаттардың орындалмауы және ұсынылмауы бөлігінде жазбаша түсініктеме;
— аванстық есептер, оның ішінде қатысушыларға ұтыстар беру үшін материалдық жауапты тұлға үшін бөлінген ақша қаражаты бойынша
— алушының логин нөмірінің т.а. ә. көрсетілген барлық төлемдер бойынша (қайтару және ұтыстар бойынша бөлек) клиенттердің үзінділері. Ақша қаражатын аудару (қайтару) күні мен тәсілі;
— ақша қаражатының қозғалысы көрсетілген логиндердің үзінділері-түсімдер (есепке жатқызу), ставканың мөлшері ұтыс сомасы, ұтысты Төлеу, Төлем көзінен салықты ұстау, пайдаланылмаған ақша қаражатының қалдығы, ақша қаражатын қайтару;
— салық кезеңдері бойынша қосымша төлемді есептеу үшін қызметтен алынған белгілі бір табыстың талдамасы (тоқсан бойынша);
— ұтқан ставкаларды беру үшін негіздеме (ұтыстың болуын растайтын құжат) ;
— басшы лауазымына бұйрық, сондай-ақ басшы болмаған кезеңде оның орнындағы адамға бұйрық және (немесе) функционалдық міндеттері;
— бухгалтердің бұйрығы, сондай-ақ бухгалтердің орнында болмаған кезеңде оның орнындағы тұлғаның бұйрығы және (немесе) функционалдық міндеттері;
— жауапкершілік деңгейі мен мәні және байланыс нөмірлері көрсетілген материалдық жауапты тұлғалардың тізімі. Материалдық жауапты тұлғалардың лауазымдық нұсқаулықтары;
— мәліметтер базасының серверіне қол жетімділікті қамтамасыз ету; ақша қаражатының түсуі мен шығуы бар (Олимп кассасы).
Бұл ретте, салықтық тексеру актісінде жоғарыда аталған талаптар бойынша салықтық тексеру аяқталғанға дейін жауаптар берілмегені көрсетілген.
Осылайша, жоғарыда санамаланған талаптарда көрсетілген құжаттарды компанияға ұсынбауына байланысты осы бапта және Салық кодексінің 161, 162 және 163-баптарында айқындалған тәртіппен жанама әдістер негізінде салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау негізделген болып табылады.
Мемлекеттік кірістер департаменті жүргізген тақырыптық тексеру барысында салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін мынадай мәліметтерді пайдаланғанын көрсету қажет:
1. Банктік есеп айырысу шоттары бойынша ақша қаражатының қозғалысы;
2. Екінші деңгейдегі банктерге, төлем жүйелеріне және төлем жүйелерінің ұйымдарына қатысты жүргізілген қарсы тексерулер барысында алынған мәліметтер;
3. 2014ж. 01.10. бастап 2018ж. 31.12. аралығындағы кезеңде қойылған және сол уақытта тіркеу есебінен шығарылған бақылау-касса машиналарының фискалдық есептеуішінің көрсеткіші;
4. Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің 307-бабының 3-бөлігі 1, 2-тармақтарында көзделген қылмыстық құқық бұзушылық құрамының белгілері бойынша СДТБТ-де тіркелген сотқа дейінгі тергеп-тексеру материалдары.
«Н» компаниясының 2019ж. 05.12. №1141 қарсы тексеру актісінен тексеруге бастапқы құжаттар, банктік шарттар, сондай-ақ компания мен резидент емес TV, Лимитед, Reuters, Sportsman, GAMING, Independent, Betgenius, Coast, LiveSport, Sportradar жүйелері арасында жасалған келісімшарттар ұсынылғанын атап өту қажет, Perform Media Channels.
Компания мен ТВ компаниясы арасында жасалған 2015ж. 19.11. және 2017ж. 01.09. шарттарға сәйкес салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай Шарттың мәні сайтта BetGames өнімі мен қызметін ұсыну болып табылады www.betgames.tv. сияқты:
А)Баккарға Ставка (Баккарға Ставка);
б)покер ставкасы (покер ставкасы);
в)ойнау (ойнау);
г) сүйек дуэлі (сүйек жекпе-жегі);
д)лактар 5 (бет 5);
ж) лактар 6 (бет 6);
з) лактар 7 (Лики 7);
к) ставкалар шайқасы (ставкалар соғысы);
л) Fortune дөңгелегі (Fortune дөңгелегі).
Осылайша, BetGames өнімдері мен қызметтерінің көрсетілген атаулары электрондық казино мен интернет-казиноға тән, ол «ойын бизнесі туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 6-бабы 2-тармағының 2) тармақшасына сәйкес Қазақстан Республикасының аумағында тыйым салынады.
2019ж. 05.12. №1141 қарсы тексеру актісінен «Н» компаниясы сондай-ақ компанияның тиісті өтінімдері негізінде 2014ж. 01.10. бастап 2018ж. 31.12. аралығындағы кезеңде «Өзге шығыстар» төлемін тағайындаумен қолма-қол нысанда 54 300 837,0 мың теңге мөлшерінде ақша қаражаты алынғаны жөн.
Бұдан әрі, «C» компаниясының 2019ж. 09.12. №1138 қарсы тексеру актісінен компанияның тиісті өтінімдері негізінде, тексерілетін кезең үшін «басқа да шығыстар» төлемін тағайындаумен жалпы сомасы 28 222 900,0 мың теңге ақшалай қаражат қолма-қол нысанда алынды.
Тиісінше, 2014ж. 01.10. — 2018ж. 31.12. аралығындағы қарсы тексеру нәтижелеріне сәйкес қолма-қол нысанда («Н» компаниясы және «C» компаниясы) төленген ақшалай қаражаттың жалпы сомасы 82 523 737,0 мың теңгені құрайды.
Сондай-ақ, компания 2014ж. 01.10. бастап 2017ж. 16.05. аралығындағы кезеңде тұлғаларға жалпы сомасы 23 470 617,2 мың теңгеге төлемдер жүргізді, бұл «С» компаниясында (2019ж. 05.12. №250), «W» компаниясында (2019ж. 05.12. №249), «Q» компаниясында (2019ж. 05.12. №250) жүргізілген үстеме тексерулер нәтижелерімен расталады. (2019ж. 05.12. №1040) және «Q» компаниялары (2019ж. 05.12. №1151)
Бұдан басқа, «Е» компаниясында ашылған компанияның банктік есеп айырысу шоттары бойынша ақша қаражатының қозғалысы жөніндегі мәліметтерге сәйкес 2014ж. 01.10. бастап 2017ж. 16.05. аралығындағы кезеңде халықтың пайдасына есептелген (ойыншыларға ақша қаражатын аудару) жалпы сома 3 822 224,7 мың теңгені құрайды.
Осылайша, компания тексерілетін салық кезеңінде жалпы сомасы 109 816 578,9 мың теңгеге төлемдер жүргізді(82 523 737,0 + 23 470 617,2 + 3 822 224,7).
Бұл ретте, «Q» компаниясында (2019ж. 05.12. №1040), «W» компаниясында (2019ж. 05.12. №249), «A» компаниясында (2019ж. 05.12. №1139), «К» компаниясында (2019ж. 09.12. №1142), «Q» компаниясында (2019ж. 05.12. № 249), «Q» компаниясында (2019ж. 09.12. № 1142), «Q» (2019ж. 04.12. №1144), «R» компаниясы (2019ж. 09.12. №1149), «C» компаниясы (2019ж. 04.12. №1154) және «Q» компаниясы (2019ж. 05.12. №1151) халықтан қабылданған ақшалай қаражаттың жалпы сомасы 129 279 358,8% құрайды. мың теңге
01.10.2014ж. бастап 31.12.2018 ж. аралығындағы кезеңде бақылау-касса машиналарының фискалдық есептеуіші деректерінің көрсеткіштері ақшалай қаражаттың түсуі 41 908 353,8 мың теңгені құрайды.
«Н» компаниясында, «К» компаниясында, «B» компаниясында, «C» компаниясында, «Е» компаниясында, «C» компаниясында ашылған банктік есеп айырысу шоттары бойынша ақша қаражатының қозғалысы жөніндегі мәліметтерге сәйкес ақша қаражатының түсімдері жалпы сомасы 7 854 786,1 мың теңгені құрады.
Сондай-ақ, «С» компаниясында ашылған банк шоттары бойынша ақша қаражатының қозғалысы туралы мәліметтер бойынша жеке тұлғалардан қабылданған ақша қаражаты түсімінің жалпы сомасы 308 698,6 мың теңгені құрайды.
Бұдан басқа, заңды тұлғалар бойынша («К» компаниясы, «B» компаниясы, «G» компаниясы және т.б.) банктік шоттар бойынша ақша қаражатының қозғалысына сәйкес заңды тұлғалардан қабылданған ақша қаражатының түсуінің жалпы сомасы 11 261,2 мың теңгені құрайды.
Осылайша, 2017ж. 16.05. бастап 2018ж. 31.12. дейінгі кезең ішіндегі түсімнің жалпы сомасы 179 362 458,5 мың теңгені құрайды(129 279 358,8 +41 908 353,8+7 854 786,1 + 308 698,6 + 11 261,2).
Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша жанама әдістер негізінде салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау кезінде банктік есеп айырысу шоттарының мәліметтері, үстеме тексеру нәтижелері, бақылау-касса машиналарының фискалдық есептеуіші бойынша айғақтар және салықтық тексеру барысында алынған өзге де материалдар негізді түрде пайдаланылды.
ЖТС есептеуге қатысты
2008ж. 10.12. «салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 12-бабы 1-тармағының 31) тармақшасына сәйкес салық агенті-жеке кәсіпкер, жеке нотариус, жеке сот орындаушысы, адвокат, кәсіби медиатор, заңды тұлға, оның ішінде резидент емес заңды тұлға. осы Кодекске сәйкес төлем көзінен ұсталатын салықтарды есептеу, ұстап қалу және аудару жөніндегі міндет салық агенті болып табылады.
Салық кодексінің 153-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 155-бабына сәйкес айқындалатын салық салу объектілері бар жеке тұлғалар жеке табыс салығын төлеушілер болып табылады
Салық кодексінің 155-бабының 1-тармағымен жеке тұлғаның табыс салығы салынатын объектілер болып табылады:
1) Төлем көзінен салық салынатын кірістер;
2) кірістер, төлем көзінен салық салынбайтын.
Бұл ретте, Салық кодексінің осы бабының 2-тармағында салық салу объектілері Салық кодексінің 156-бабында көзделген түзетулер ескеріле отырып, салық салуға жататын табыстар мен осы бөлімде көзделген жағдайларда, тәртіппен және мөлшерлерде салық шегерімдері арасындағы айырма ретінде айқындалады деп белгіленген.
Салық кодексінің 160-бабына сәйкес төлем көзінен салық салынатын табыстарға табыстардың мынадай түрлері жатады:
1) қызметкердің табысы;
2) жеке тұлғаның салық агентінен түсетін кірісі;
3) Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорынан және ерікті жинақтаушы зейнетақы қорларынан төленетін зейнетақы төлемдері;
4) дивидендтер, сыйақылар, ұтыстар түріндегі табыс;
5) Стипендиялар;
6) жинақтаушы сақтандыру шарттары бойынша табыс.
Бұл ретте, Салық кодексінің 168-бабының 1-тармағына сәйкес жеке тұлғаның салық агентінен төлем көзінен салық салынатын табысы салық кодексінің 156-бабында көзделген түзетулер және Салық кодексінің 166-бабы 1-тармағының 7) тармақшасында көзделген салық шегерімі ескеріле отырып, жеке тұлғаның салық агентінен салық салуға жататын табысы ретінде айқындалады.
Егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, салық кодексінің осы бабы 1-тармағының 1) және 2) тармақшаларында көзделген кірістер жеке тұлғаның салық агентінен салық салуға жататын табысы болып табылады.
Сондай-ақ, Салық кодексінің 172-бабына сәйкес Салық кодексінің 156-бабында көзделген түзетулер ескеріле отырып, салық агенті дивидендтер, сыйақылар, ұтыстар түрінде төлейтін, салық салынуға жататын табыс төлем көзінен салық салынатын дивидендтер, сыйақылар, ұтыстар түріндегі табыс болып табылады.
Жеке табыс салығының сомасы төлем көзінен салық салынатын дивидендтер, сыйақылар, ұтыстар түріндегі есептелген кіріс сомасына салық кодексінің 158-бабында белгіленген мөлшерлемелерді қолдану арқылы есептеледі.
Бұл ретте, ұтысты, сыйақыны төлеу кезінде ұсталған жеке табыс салығының сомасы осы салықтың төлем көзінен ұсталғанын растайтын құжаттар болған кезде салық кодексінің 178 және 179-баптарында белгіленген тәртіппен салықтарды есептеуді және төлеуді жүзеге асыратын дара кәсіпкер салық кезеңі үшін есептеген жеке табыс салығының есебіне жатқызылады.
Осыған ұқсас нормалар 2017ж. 25.12. Салық кодексінің 321, 327, 350, 351-баптарында қарастырылған.
Осылайша, төлем көзінен салық салынатын табыстарға жеке тұлғаның салық агентінен салық салуға жататын табыстары, сондай-ақ жеке тұлғалардың ұтыс түрінде алған табыстары жатады.
2017ж. 25.12. Салық кодексінің 179-бабы 2-тармағының 5) тармақшасына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын негіздейтін мән-жайлар және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелер көрсетілуге тиіс.
Бұл ретте компания шағымға өзінің талаптарын негіздейтін құжаттарды және компания қызметінен кіріс алғанын растайтын дәлелдемелерді қоса тіркемеген.
Қаралатын жағдайда, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, жүргізілген үстеме салықтық тексерулер нәтижелері және 2014-2017 жылдардағы банктік шоттар бойынша мәліметтер бойынша мыналар белгіленген::
Ләззат алу пайдасына есептелген (ұтыс түрінде алынған) ұшып көтерілудің жалпы сомасы – 27 292 841,9 мың теңге, оның ішінде::
— 2014ж. 4 тоқсандағы СШ 1 248 178,5 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 8 502 217,4 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 10 038 058,9 мың теңге;
— 2017ж. сомасы 7 504 387,1 мың теңге.
2014-2017жж. жеке тұлғаның нөлдік агенттен кірістері (қолма-қол нысанда алынған қаражат) 82 523 737,0 мың теңгені құрады, оның ішінде::
— 2014ж. 4 тоқсандағы СШ 4 155 000,0 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 20 069 400,0 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 38 384 900,0 мың теңге;
— 2017ж. сомасы 19 914 437,0 мың теңге.
2014-2017жж. аралығында салық салынатын кірістердің тиісті жалпы сомасы 109 816 578,9 мың теңгені құрады, оның ішінде:
— 2014ж.лғы 4 тоқсандағы СШ 5 403 178,5 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 28 571 617,4 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 48 422 958,9 мың теңге;
— 2017ж. сомасы 27 418 824,1 мың теңге.
Осылайша, салықтық емес тексеру нәтижелері бойынша 2014-2017жж. 10 981 657,9 мың теңгені құрады, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсандағы СШ 540 317,8 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 2 857 161,7 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 4 842 295,9 мың теңге;
— 2017ж. сомасы 2 741 882,4 мың теңге.
Бұл ретте, компанияның салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, 2014-2017жж. төлем көзінен салық салынатын ЖТС есептелді, 989 769,4 мың теңгені құрады, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсанына 27 904,6 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 279 405,2 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 444 749,4 мың теңге;
— 2017ж. сомасы 237 710,1 мың теңге.
Осылайша, Салық кодексінің 161-бабын бұза отырып, компания тексерілетін салық кезеңі үшін төлем көзінен салық салынатын ЖТС сомасын 9 991 955,0 мың теңге сомасына кеміткен, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсанына 512 413,2 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 2 577 756,5 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 4 397 546,5 мың теңге;
— 2017ж. сомасы 2 504 238,9 мың теңге.
Сондай-ақ, 2021ж. 28.06. сот үкімінде 2020ж. 12.03. сот-экономикалық сараптаманың қорытындысына сәйкес ЖТС жалпы сомасы 9 991 955,0 мың теңгені құрағанын атап өткен жөн.
Бұл ретте, сот отырысы барысында маман К.Н. салықтық тексеру актісін қолдады және оған келтірілген барлық мәліметтерді негіздеді.
2017ж. 25.12. Салық кодексінің 158-бабы 10) тармақшасының 1-тармағына сәйкес салықтық тексеру актісінде талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, төлем көзінен салық салынатын ұтыс түріндегі табыс сомасынан ЖТС есептеу бөлігінде анықталған бұзушылықтар егжей-тегжейлі сипатталған, тиісінше, компанияның көрсетілген бөліктегі дәлелдері мыналар болып табылады: мүмкін емес.
Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 9 991 955,0 мың теңге сомасында ЖТС есептеу негізделген болып табылады.
Ойын бизнесі салығын есептеуге қатысты
Салық кодексінің 411-бабына сәйкес қызметін, оның ішінде букмекер кеңсесінің қызметтерін көрсету жөніндегі қызметті жүзеге асыратын заңды тұлғалар ойын бизнесі салығын төлеушілер болып табылады.
Салық кодексінің 412-бабының 5) және 6) тармақшаларымен букмекер кеңсесінің, букмекер кеңсесінің кассасы және букмекер кеңсесінің электрондық кассасы қызметтерін көрсету саласындағы қызметті жүзеге асыру кезінде ойын бизнесіне салық салу объектілері болып айқындалған.
Салық кодексінің 416-бабы 1-тармағына сәйкес ойын бизнесі саласындағы қызметтен алынған табыс сомасы Салық кодексінің 416-бабы 2-тармағында белгіленген табыстың шекті сомасынан асып кеткен жағдайда қосымша төлем есептеледі.
Салық кодексінің 416 – бабының 2-тармағына сәйкес салық кезеңі үшін букмекер кеңсесінің қызметінен ойын бизнесі салығын төлеушілер үшін табыстың шекті мөлшері айлық есептік көрсеткіштің 2 000 еселенген мөлшерін құрайды.
Күнтізбелік тоқсан ойын бизнесі салығы үшін Салық кодексінің 414-бабына сәйкес салық кезеңі болып табылады.
Салық кодексінің 416-бабы 3-тармағына сәйкес табыстың шекті мөлшері республикалық бюджет туралы заңда белгіленген және салық кезеңінің бірінші күніне қолданыста болатын айлық есептік көрсеткіш мөлшері негізге алына отырып айқындалады.
Салық кодексінің 416-бабының 4-тармағына сәйкес қосымша төлемді есептеу мақсатында ойын бизнесі саласындағы қызметтен алынған табыс деп Осындай қызметті жүзеге асыру нәтижесінде салық кезеңі ішінде алынған табыс сомасы мен құмар ойынға және (немесе) бәс тігуге қатысушыларға төлемдер сомасы арасындағы оң айырма танылады.
Салық кодексінің 417-бабының 1-тармағында қосымша төлем табыстың шекті мөлшерінің асып кету сомасына салық кодексінің 147-бабының 1-тармағында белгіленген мөлшерлемені қолдану арқылы есептеледі және есепті салық кезеңінен кейінгі екінші айдың 25-күнінен кешіктірілмей төленуге жатады деп айқындалған.
Салық кодексінің 147-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеушінің салық салынатын кірісіне 20 пайыз мөлшерлеме бойынша салық салынуға тиіс.
Қаралып отырған жағдайда жүргізілген қарсы салықтық емес тексерулердің нәтижелерімен, сондай-ақ Екінші деңгейдегі банктердің есеп айырысу шоттары бойынша ақша қаражатының қозғалысын зерделеу нәтижелері бойынша мыналар анықталды::
Рахаттанудан (интернет-шоттарды, ойын логиндерін толықтыру) алынған есепке жатқызылған ақша қаражатының жалпы сомасы 179 362 458,5 мың теңгені құрады, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсандағы СШ 6 257 831,3 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 33 070 976,8 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 105 852 741,0 мың теңге;
— 2017ж. 1-2 тоқсан сомасы 34 180 909,4 мың теңге.
Рахат пайдасына есептелген төлемдердің жалпы сомасы (ойындарға ақша аудару) 27 292 841,9 мың теңгені құрады, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсандағы СШ 1 248 178,5 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 8 502 217,4 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 10 038 058,9 мың теңге;
— 2017ж. 1-тоқсан сомасы 7 504 387,1 мың теңге.
Осындай әрекет қабілеттілігін жүзеге асыру нәтижесінде салықтық емес кезеңде алынған қорытынды кірістілік пен құмар ойынға және (немесе) парияға қатысушылардың қорытынды ұтысы арасындағы оң айырма 152 069 616,6 мың теңгені құрады, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсандағы СШ 5 009 652,8 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 24 568 759,4 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 95 814 682,1 мың теңге;
— 2017ж. 1-2 тоқсан сомасы 26 676 522,3 мың теңге.
Салық кезеңінде букмекерлік кеңсенің әрекет қабілеттілігі бар ойын бизнесі салығын төлеушілер үшін Салық кодексінің 416-бабының 2-тармағына сәйкес доданың шекті мөлшері мезолеттік есепшінің 2 000 еселенген мөлшерін құрайтыны, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсан СШ 3 704,0 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 15 880,0 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 16 968,0 мың теңге;
— 2017ж. 1-2 тоқсан сомасы 9 076,0 мың теңге.
Қосымша төлем 152 024 012,6 мың теңгені құрады, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсандағы СШ 5 005 948,8 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 24 552 903,4 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 95 797 714,1 мың теңге;
— 2017ж. 1-2 тоқсан сомасы 26 667 446,3 мың теңге.
Салықтық емес тексеру нәтижелері бойынша қосымша тарифтің сомасы 30 404 802,5 мың теңгені құрады, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсандағы СШ 1 001 189,8 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 4 910 580,7 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 19 159 542,8 мың теңге;
— 2017ж. 1-2 тоқсан сомасы 5 333 489,3 мың теңге.
Ойын бизнесі Декларациясына және тіркелген салыққа (710.00 Н.) сәйкес Компания 3 659 863,5 мың теңге мөлшерінде қосымша төлем есептеді, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсанына 49 43,9 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 180 331,8 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 2 290 815,1 мың теңге;
— 2017ж. 1-2 тоқсанына 1 139 672,8 мың теңге сомасында.
Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша тексерілетін кезең үшін ойын бизнесі салығы бойынша қосымша төлем сомасы 26 744 939,1 мың теңге сомасында төмендетілгені анықталды, оның ішінде:
— 2014ж. 4 тоқсанына 952 145,9 мың теңге сомасында;
— 2015ж. сомасы 4 730 248,9 мың теңге;
— 2016ж. сомасы 16 868 727,7 мың теңге;
— 2017ж. 1-2 тоқсанына 4 193 816,5 мың теңге сомасында.
Сондай-ақ, соттың 2021ж. 28.06. үкімінде сот-экономикалық сараптаманың 2020ж. 12.03. қорытындысына сәйкес ойын бизнесі салығының қосымша төлемін есептеудің жалпы сомасы 26 744 939,1 мың теңгені құрағанын атап өткен жөн.
Бұл ретте, сот отырысы барысында маман К.Н. салықтық тексеру актісін қолдады және оған келтірілген барлық мәліметтерді негіздеді.
Айта кету керек, 2017ж. 25.12. Салық кодексінің 158-бабы 10) тармақшасының 1-тармағына сәйкес салықтық тексеру актісінде Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, ойын бизнесі салығының қосымша төлемін есептеу бөлігінде анықталған бұзушылықтар егжей-тегжейлі сипатталған, олар бұзылған, тиісінше, компанияның көрсетілген бөліктегі дәлелдері дәрменсіз болып табылады.
Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша ойын бизнесі салығының 26 744 939,1 мың теңге сомасындағы қосымша төлемін есептеу негізделген болып табылады.
Қазақстан Республикасының Әкімшілік рәсімдік-процестік кодексінің 73-бабына сәйкес 2022ж. 01.04. Компанияның атына алдын ала шешім жіберіліп, оған әкімшілік рәсімге қатысушы жазбаша қарсылық білдірді. Компанияның қарсылығында айтылған дәлелдер шешім қабылдау кезінде қарастырылады.
Апелляциялық комиссия шағымданған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылдады.
Автор: Madina Kuatbekova