Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее — налоговый орган) о сумме начисления корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «А» по вопросу исполнения налоговых обязательств по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.07.2019г. по 31.12.2019г., по результатам которой вынесено уведомление от 18.07.2022г. №91 о начисление КПН в сумме 1 604,6 тыс.тенге, пени в сумме 345,5 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа о сумме начисления КПН, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога явилось нарушение статей 653, 666 Налогового кодекса по выплаченным доходам нерезиденту за 3-4 кварталы 2019г. не удержан КПН у источника выплаты в сумме 1 604,6 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна, так как по мнению Компании «А» было правомерно применено освобождение КПН удерживаемого у источника выплаты при выплате дохода в сумме 8 022,3 тыс.тенге нерезиденту Компании «С» ввиду нижеследующего:
— услуги нерезидентом Компании «С» оказывались за пределами Республики Казахстан;
— оказанные услуги не связаны с деятельностью Филиала нерезидента Компании «С»;
— Компания «С» является резидентом Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии (далее — Соединенное Королевство), с которым Правительство Республики Казахстан заключило Конвенцию об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 21 марта 1994 г. (далее — Конвенция);
— Компания «А» применило освобождение от налогообложения в Республике Казахстан, предусмотренное Конвенцией, превалирующей над положениями налогового законодательства.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно пункту 2 статьи 220 Налогового кодекса постоянным учреждением нерезидента признается место оказания услуг, выполнения работ на территории Республики Казахстан, не предусмотренных пунктом 1 данной статьи, через работников или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.
Связанными проектами в целях настоящего раздела признаются взаимосвязанные или взаимозависимые контракты (договоры).
Взаимосвязанными контрактами (договорами) признаются контракты (договоры), соответствующие одновременно следующим условиям:
по таким контрактам (договорам) нерезидентом или его взаимосвязанной стороной оказываются (выполняются) идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне;
период времени между датой завершения оказания услуг (выполнения работ) по одному контракту (договору) и датой заключения другого контракта (договора) не превышает двенадцать последовательных месяцев.
Взаимозависимыми признаются контракты (договоры), заключенные нерезидентом или его взаимосвязанной стороной с налоговым агентом или его взаимосвязанной стороной, неисполнение обязательств по одному из которых нерезидентом или его взаимосвязанной стороной влияет на исполнение обязательств таким нерезидентом или его взаимосвязанной стороной по другому контракту (договору).
Согласно части 1 пункта 1 статьи 653 Налогового кодекса налоговый агент, осуществляющий выплату доходов от выполнения работ, оказания услуг на территории РК, а также доходов, указанных в подпункте 4) части первой пункта 2 и пункте 3 статьи 651 Налогового кодекса, производит исчисление, удержание и перечисление КПН с указанных доходов без осуществления вычетов по ставке 20% при наличии одновременно следующих условий:
отсутствие контракта, заключенного со структурным подразделением юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства;
отсутствие счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства;
В свою очередь, согласно подпункта 4) пункта 2 статьи 651 Налогового кодексасовокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента составляют доходы, связанные с деятельностью такого постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан.
Согласно пункту 3 статьи 651 Налогового кодекса, в случае, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность как в Республики Казахстан, так и за ее пределами в рамках одного проекта или связанных проектов, выполняемых совместно со своим постоянным учреждением в Республике Казахстан, доходом такого постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным юридическим лицом, занятым такой же или идентичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало независимо от юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.
Таким образом, в случае одновременного выполнения условий, предусмотренных подпунктами 1) и 2) пункта 1 стать 653 Налогового кодекса, налоговый агент, осуществляющий выплату доходов, должен произвести удержание КПН по ставке 20 процентов, по установленным доходам постоянного учреждения юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан. При этом, статьей 220 Налогового кодекса, регламентирован порядок определения деятельности к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан.
Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно пункта 1 статьи 5 Конвенции установлено, что для целей Конвенции, термин «постоянное учреждение» означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.
Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.
Таким образом, согласно положениям, установленными Конвенцией, прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом в другом Договаривающемся Государстве, то есть в Республике Казахстан, через расположенное там постоянное учреждение, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.
В рассматриваемом случае, из акта налоговой проверки следует, что между Компанией «А» и нерезидентом Компанией «С» (Подрядчик) заключен Генеральный договор подрядного обслуживания от 20.08.2013г. №1 (далее – Договор №1 от 20.08.2013г.).
Исходя из положений Договора №1 от 20.08.2013г. следует, что Подрядчик оказывает Компании «А» услуги по предоставлению персонала, посредством которого осуществляется контроль за ходом исполнения всех работ в процессе производства, строительства и изготовления (конструкций) за пределами Республики Казахстан.
Все работы в рамках данного контракта выполняются путем составления сторонами наряда-заказа на выполнение услуг. Работы будут выполняться на объектах, указанных в отдельном наряде-заказе на выполнение услуг. При необходимости, персонал подрядчика будет выполнять работы на других объектах по указанию компании.
Следует отметить, что в Республике Казахстан зарегистрирован Филиал нерезидента Компании «С» (далее – «Филиал»).
Согласно положению Филиала, целью его деятельности является осуществление услуг на территории Республики Казахстан по найму специалистов-инженеров.
В акте налоговой проверки отражено, что поскольку деятельность нерезидента Компании «С» привела к образованию постоянного учреждения, налоговый агент в лице Компании «А» на основании положений статьей 653, 666 Налогового кодекса не вправе применять положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.
Как ранее отмечено Компанией «А» с нерезидентом Компанией «С» заключенДоговор №1 от 20.08.2013г.
В рамках заключенного Договора №1 от 20.08.2013г., нерезидентом Компанией «С» в целях реализации Проекта в адрес Компании «А» оказаны услуги за пределами Республики Казахстан, связанные с изготовлением конструкций, разработкой логистических планов и маршрутов, необходимых для транспортировки конструкций на территорию Республики Казахстан.
При этом, между Компанией «А» и Филиалом имеется отдельный Генеральный договор №2 от 20.08.2013г. (далее — Договор №2 от 20.08.2013г.) на предоставление услуг на территории Республики Казахстан по строительным работам, ремонту производственных объектов и оборудования, а также консультационных услуг.
В ходе налоговой проверки налоговым органом проведена встречная налоговая проверка Филиала.
Из акта встречной налоговой проверки следует, чтоФилиалом в адрес Компании «А» выписанысчета-фактуры на общую сумму 270 682,5 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 29 001,7 тыс.тенге, из которых командировачные расходы в сумме 70 568,7 тыс.тенге с учетом НДС, услуги 93 926,7 тыс.тенге в том числе НДС, услуги по предоставлению персонала 106 186,9 тыс.тенге в том числе НДС.
Кроме того, в ходе рассмотрения жалобыналоговым органом к счетам-фактурам выписанным Филиалом в адрес Компании «А» предоставлены акты выполненных работ, а также форма отчетности по Казахстанскому содержанию по контракту №2 от 20.08.2013г.
Таким образом, Филиалом за оказанные услуги в адрес Компании «А» выписываются счета-фактуры, акты выполненных работ, а также соответствующая форма отчетности по Казахстанскому содержанию по работам, выполненным на территории Республики Казахстан.
В свою очередь, нерезидентом Компанией «С» за оказанные услуги за пределами Республики Казахстан в адрес Компании «А» выставлены инвойсы на основании наряда-заказа на выполнение услуг, по оказанным услугам только за пределами Республики Казахстан, согласно Договора №1 от 20.08.2013г., в рамках реализации Проекта.
На основании вышеизложенного следует, что Компанией «А» оплата за оказанные услуги осуществляется отдельно Филиалу за оказанные услуги на территории Республики Казахстан и нерезиденту Компании «С» за оказанные услуги за пределами Республики Казахстан.
В акте налоговой проверки отсутствуют доводы, подтверждающие однородность услуг, не приведены доводы идентичности оказанных услуг Филиалом и нерезидентом Компанией «С».
Следует отметить, что согласно пункта 5 статьи 2 Налогового кодекса предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
При этом, как выше отмечено, нормами Конвенции определено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом в другом Договаривающемся Государстве, то есть в Республике Казахстан, через расположенное там постоянное учреждение, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению. В рассматриваемом случае, полученные доходы Филиалом.
Согласно пункта 3 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.
В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.
Таким образом, согласно пункта 3 статьи 666 Налогового кодекса, а также пункта 1 статьи 7 Конвенции подлежат освобождению от обложения КПН у источника выплаты доходы, выплаченные за оказанные услуги нерезиденту Компании «С» за пределами Республики Казахстан. В этой связи, начисление КПН у источника выплаты за 3, 4 кварталы 2019г. в сумме 1 604,6 тыс.тенге, по выплаченным доходам нерезиденту Компании «С» по результатам налоговой проверки является необоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение — отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.
Государственный язык
Даудың түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі — уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу сомасы туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі-салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «А» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2019ж.01.07. бастап 2019ж.31.12. дейінгі кезең үшін салықтардың жекелеген түрлері және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша «А» Компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 1 604,4 мың теңге сомасында КТС есептеу туралы 18.07.2022 ж. №91 хабарлама шығарылды, 345,5 мың теңге сомасында өсімпұл.
«А» Компаниясы КТС есептеу сомасы туралы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.
2019 жылғы 3-4 тоқсан үшін резидент нестерге төленген кірістер бойынша Салық кодексінің 653, 666-баптарын бұзу шағымданған салық сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, 1 604,4 мың теңге сомасында төлем көзінен КТС ұсталмады.
Салық органының осы тұжырымымен «А» Компаниясы келіспейді, өйткені «А» Компаниясының пікірі бойынша төменде көрсетілгендерге байланысты «С» Компаниясының бейрезидентіне 8 022,3 мың теңге сомасында табыс төлеу кезінде ұсталатын төлем көзінен КТС босату заңды түрде қолданылды:
— «С» Компаниясының бейрезидентінің қызметтері Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде көрсетілді;
— көрсетілген қызметтер «С» Компаниясы филиалының қызметімен байланысты емес;
— «С» Компаниясы Ұлыбритания және Солтүстік Ирландия Біріккен Корольдігінің (бұдан әрі — Біріккен Корольдік) резиденті болып табылады, онымен Қазақстан Республикасының Үкіметі 1994 жылғы 21 наурыздағы қосарланған салық салуды жою және табыс пен мүлік құнының өсуіне салық төлеуден жалтаруға жол бермеу туралы Конвенция (бұдан әрі — Конвенция) жасасты;
— «А» Компаниясы салық заңнамасының ережелерінен басым Конвенцияда көзделген Қазақстан Республикасында салық салудан босатуды қолданды.
«А» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық Кодексінің 220 — бабының 2-тармағына сәйкес бейрезиденттің тұрақты мекемесі, егер осындай сипаттағы қызмет Қазақстан Республикасының аумағында кез келген кезекті қатарынан күнтізбелік жүз сексен үш күннен астам уақыт бойы жалғасатын болса, осындай мақсаттар үшін бейрезидент жалдаған қызметкерлер немесе басқа персонал арқылы осы баптың 1-тармағында көзделмеген Қазақстан Республикасының аумағында қызметтер көрсету, Жұмыстарды орындау орны деп танылады бір жоба немесе байланысты жобалар шеңберінде кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру басталған күннен бастап он екі айлық кезең.
Өзара байланысты немесе өзара тәуелді келісімшарттар (шарттар) осы бөлімнің мақсаттарында байланысты жобалар деп танылады.
Бір мезгілде мынадай талаптарға сәйкес келетін келісімшарттар (шарттар) өзара байланысты келісімшарттар (шарттар) деп танылады:
осындай келісімшарттар (шарттар) бойынша резидент емес немесе оның өзара байланысты тарабы бір салық агентіне немесе оның өзара байланысты тарапына бірдей немесе біртекті қызметтер (жұмыстар) көрсетеді (орындайды) ;
бір келісімшарт (шарт) бойынша қызметтер көрсетуді (жұмыстарды орындауды) аяқтау күні мен басқа келісімшартты (шартты) жасасу күні арасындағы уақыт кезеңі қатарынан он екі айдан аспайды.
Резидент нестің немесе оның өзара байланысты тарапының салық агентімен немесе оның өзара байланысты тарапымен жасасқан, олардың біреуі бойынша міндеттемелерді резидент нестің немесе оның өзара байланысты тарапының орындамауы осындай резидент нестің немесе оның өзара байланысты тарапының басқа келісімшарт (шарт) бойынша міндеттемелерді орындауына әсер ететін келісімшарттар (шарттар) өзара тәуелді деп танылады.
Салық кодексінің 653-бабы 1-тармағының 1-бөлігіне сәйкес ҚР аумағында жұмыстарды орындаудан, қызметтер көрсетуден түсетін кірістерді, сондай-ақ Салық кодексінің 2-тармағы бірінші бөлігінің 4) тармақшасында және 651-бабы 3-тармағында көрсетілген кірістерді төлеуді жүзеге асыратын салық агенті көрсетілген кірістерден КТС есептеуді, ұстап қалуды және аударуды мыналар бойынша шегерімдерді жүзеге асырмай жүргізеді бір мезгілде мынадай шарттар болған кезде 20% мөлшерлемеге:
резидент емес заңды тұлғаның құрылымдық бөлімшесімен, резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемесімен филиал, өкілдік ашпай жасалған келісімшарттың болмауы;
филиал, резидент емес заңды тұлғаның өкілдігі, резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемесі филиал, өкілдік ашпай-ақ жазған сатылған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шот-фактураның болмауы.
Өз кезегінде, салық кодексінің 651-бабы 2-тармағының 4) тармақшасына сәйкес резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің жылдық жиынтық табысы Қазақстан Республикасында қызметті жүзеге асыру басталған күннен бастап алынған (алынуға жататын) осындай тұрақты мекеменің қызметіне байланысты кірістерді, оның басқа мемлекеттердегі құрылымдық бөлімшелерінің кірістерін қоса алғанда, резидент емес заңды тұлғаның кірістерін құрайды Қазақстан Республикасында қызметті жүзеге асырудан алынатын, сол сияқты немесе біртектес, ол Қазақстан Республикасында осы резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемесі арқылы жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 651-бабының 3-тармағына сәйкес, егер резидент емес өзінің Қазақстан Республикасындағы тұрақты мекемесімен бірлесіп орындалатын бір жоба немесе байланысты жобалар шеңберінде Қазақстан Республикасында да, одан тыс жерлерде де кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын болса, мұндай тұрақты мекеменің табысы, егер ол алатын табыс болып есептелетін болады ол осындай немесе ұқсас жағдайларда бірдей немесе бірдей қызметпен айналысатын және резидент емес заңды тұлғаға тәуелсіз әрекет ететін оқшауланған және жеке заңды тұлға болды, ол тұрақты мекеме болып табылады.
Осылайша, Салық кодексінің 1-тармағының 1) және 2) тармақшаларында көзделген шарттар бір мезгілде орындалған жағдайда, кірістер төлеуді жүзеге асыратын салық агенті Қазақстан Республикасындағы резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің белгіленген кірістері бойынша 20 пайыз ставка бойынша КТС ұстап қалуға тиіс. Бұл ретте Салық Кодексінің 220-бабында Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құруға қызметті айқындау тәртібі регламенттелген.
Сонымен қатар, Конвенцияның 5-бабының 1-тармағына сәйкес Конвенцияның мақсаттары үшін «тұрақты мекеме» термині кәсіпкерлік қызмет толық немесе ішінара жүзеге асырылатын тұрақты қызмет орнын білдіретіні белгіленгенін атап өту қажет.
Конвенцияның 7-бабының 1-тармағына сәйкес, егер кәсіпорын екінші Уағдаласушы Мемлекетте онда орналасқан тұрақты мекеме арқылы кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырмаса немесе жүзеге асырмаса, Уағдаласушы Мемлекет кәсіпорнының пайдасына тек осы Мемлекетте ғана салық салынады.
Егер кәсіпорын жоғарыда айтылғандай кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырса немесе жүзеге асырса, онда пайдаға басқа Мемлекетте салық салынуы мүмкін, бірақ мұндай тұрақты мекемеге жататын бөлігінде ғана.
Осылайша, Конвенцияда белгіленген ережелерге сәйкес Уағдаласушы Мемлекет кәсіпорнының пайдасына екінші Уағдаласушы Мемлекетте, яғни Қазақстан Республикасында сол жерде орналасқан тұрақты мекеме арқылы, бірақ осындай тұрақты мекемеге жататын бөлігінде ғана салық салынады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен «А» Компаниясы мен резидент емес «С» Компаниясы (мердігер) арасында 2013ж.20.08. №1 мердігерлік қызмет көрсетудің бас шарты (бұдан әрі – 2013ж.20.08. №1 Шарт) жасалғаны шығады.
2013ж.20.08. №1 Шарттың ережелеріне сүйене отырып, мердігер «А» Компаниясына Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде өндіріс, құрылыс және дайындау (конструкциялар) процесінде барлық жұмыстардың орындалу барысын бақылау жүзеге асырылатын персоналды ұсыну бойынша қызметтер көрсетеді.
Осы келісімшарт шеңберіндегі барлық жұмыстар тараптардың наряд-қызметтерді орындауға тапсырыс жасау жолымен орындалады. Жұмыстар жекелеген нарядта-қызметтерді орындауға арналған тапсырыста көрсетілген объектілерде Орындалатын болады. Қажет болған жағдайда, мердігер персоналы компанияның нұсқауы бойынша басқа нысандарда жұмыс істейтін болады.
Қазақстан Республикасында «С» Компаниясының резидент емес Филиалы (бұдан әрі – «Филиал») тіркелгенін атап өткен жөн.
Филиалдың ережесіне сәйкес оның қызметінің мақсаты Қазақстан Республикасының аумағында инженер-мамандарды жалдау бойынша қызметтерді жүзеге асыру болып табылады.
Салықтық тексеру актісінде «С» Компаниясының бейрезидентінің қызметі тұрақты мекеменің құрылуына әкеп соқтырғандықтан, Салық кодексінің 653, 666-баптарының ережелері негізінде «А» Компаниясы атынан салық агентінің халықаралық шарттың ережелерін Қазақстан Республикасында резидент емес кірістерін босату бөлігінде қолдануға құқығы жоқ екендігі көрсетілген.
Бұрын атап өткендей, «А» Компаниясы резидент емес «С» Компаниясымен 2013ж.20.08. №1 Шарт жасасты.
2013ж.20.08. №1 жасалған Шарт шеңберінде резидент емес «С» Компаниясы жобаны іске асыру мақсатында «А» Компаниясының атына конструкцияларды дайындауға, конструкцияларды Қазақстан Республикасының аумағына тасымалдау үшін қажетті логистикалық жоспарлар мен маршруттарды әзірлеуге байланысты Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде қызметтер көрсетті.
Бұл ретте, «А» Компаниясы мен Филиал арасында Қазақстан Республикасының аумағында құрылыс жұмыстары, өндірістік объектілер мен жабдықтарды жөндеу, сондай-ақ консультациялық қызметтер бойынша қызметтер көрсетуге арналған 2013ж.20.08. №2 жеке бас шарт бар.
Салықтық тексеру барысында салық органы филиалға қарсы салықтық тексеру жүргізді.
Қарсы салықтық тексеру актісінен филиалдың «А» Компаниясының атына жалпы сомасы 270 682,5 мың теңгеге шот-фактуралар, оның ішінде 29 001,7 мың теңге сомасында ҚҚС жазғаны, оның ішінде ҚҚС есебімен 70 568,7 мың теңге сомасында іссапар шығыстары, қызметтер 93 926,7 мың теңге, оның ішінде ҚҚС, персоналды ұсыну бойынша қызметтер 106 186,9 мың теңге, оның ішінде ҚҚС.
Бұдан басқа, салық органының «А» Компаниясының атына филиал жазып берген шот-фактураларға шағымды қарау барысында орындалған жұмыстардың актілері, сондай-ақ 2013ж.20.08. №2 келісімшарт бойынша Қазақстандық мазмұн бойынша есептілік нысаны ұсынылды.
Осылайша, филиал көрсетілген қызметтер үшін «А» Компаниясының атына шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері, сондай-ақ Қазақстан Республикасының аумағында орындалған жұмыстар бойынша Қазақстандық мазмұн бойынша есептіліктің тиісті нысаны жазып береді.
Өз кезегінде, резидент емес «С» Компаниясы Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде көрсеткен қызметтері үшін «А» Компаниясының атына жобаны іске асыру шеңберінде 2013ж.20.08. №1 Шартқа сәйкес Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде ғана көрсетілген қызметтер бойынша қызметтерді орындауға наряд-тапсырыс негізінде инвойстар қойды.
Жоғарыда айтылғандардың негізінде «А» Компаниясы көрсетілген қызметтер үшін ақы төлеуді Қазақстан Республикасының аумағында көрсетілген қызметтер үшін Филиалға және «С» Компаниясының резидент нестеріне Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде көрсетілген қызметтер үшін жеке жүзеге асырады.
Салықтық тексеру актісінде қызметтердің біртектілігін растайтын дәлелдер жоқ, Филиал мен резидент емес «С» Компаниясының көрсеткен қызметтерінің сәйкестігі туралы дәлелдер келтірілмеген.
Айта кету керек, Салық кодексінің 2-бабының 5-тармағына сәйкес, егер Қазақстан Республикасы ратификациялаған халықаралық шартта Салық кодексіндегі ережелерден өзгеше ережелер белгіленсе, аталған шарттың ережелері қолданылады.
Бұл ретте, жоғарыда атап өтілгендей, Конвенция нормаларында Уағдаласушы Мемлекет кәсіпорнының пайдасына екінші Уағдаласушы Мемлекетте, яғни Қазақстан Республикасында сол жерде орналасқан тұрақты мекеме арқылы, бірақ осындай тұрақты мекемеге жататын бөлігінде ғана салық салынатыны айқындалған. Қарастырылып отырған жағдайда филиал алған кірістер.
Салық кодексінің 666-бабының 3-тармағына сәйкес салық агенті резидент нестерге табыс төлеген кезде немесе резидент нестің есептелген, бірақ төленбеген табысын шегерімдерге жатқызған кезде, егер мұндай бейрезидент табыстың түпкілікті (нақты) алушысы (иесі) және халықаралық шарт жасалған елдің резиденті болып табылса, салық салудан босатуды дербес қолдануға құқылы.
Осы бөлімнің мақсаттары үшін табыстарды түпкілікті (нақты) алушы (иесі) деп табыстарды иеленуге, пайдалануға, оларға билік етуге құқығы бар және мұндай табысқа қатысты делдал болып табылмайтын тұлға, оның ішінде агент, номиналды ұстаушы деп түсінген жөн.
Осылайша, Салық кодексінің 666-бабының 3-тармағына, сондай-ақ Конвенцияның 7-бабының 1-тармағына сәйкес «С» Компаниясының резидент Компаниистеріне көрсетілген қызметтер үшін Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде төленген кірістер төлем көзінен КТС салудан босатылуға жатады. Осыған байланысты, 2019 жылғы 3, 4 тоқсандар үшін төлем көзінен 1 604,6 мың теңге сомасында КТС есептеу салықтық тексеру нәтижелері бойынша «С» Компаниясының бейрезидентіне төленген кірістер бойынша негізсіз болып табылады.
Қазақстан Республикасы Әкімшілік рәсімдік-процестік кодексінің 73-бабына сәйкес, егер әкімшілік орган қолайлы акт қабылдаған жағдайда, «А» Компаниясының атына алдын ала шешім жіберілмейді.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның толық күшін жою туралы шешім қабылданды.
Автор: Madina Kuatbekova