1.Вид спора: налоговые споры
2. Категория налогоплательщика: физическое лицо
3. Вид налога: ИПН
Министерство финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица «D» (далее — гр. «D») на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2018г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 3 431,3 тыс.тенге, пени в сумме 926,6 тыс.тенге.
Гр. «D», не согласившись в части начисления ИПН с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления ИПН явилось то, что в нарушение статьи 320, 330 и 331 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. гр.«D» не исчислен ИПН с имущественного дохода, полученного в виде прироста стоимости при реализации имущества.
С данным выводом налогового органа гр.«D» не согласен и отмечает, что налоговым органом не верно установлены обстоятельства дела, не верно определен круг правоотношений и соответственно выводы налогового органа, не соответствует нормам налогового законодательства. В этой связи, гр.«D» просит отменить уведомление в части начисление ИПН в сумме 4 357,9 тыс.тенге.
Проверив доводы физического лица «D», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 118 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее — ГК РК) возникновение, изменение и прекращение прав (обременений прав) на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации.
Так же в соответствии с пунктом 2 статьи 118 ГК РК права на недвижимое имущество возникают, изменяются и прекращаются с момента государственной регистрации.
Подпунктом 6) статьи 1 Закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» №310 III от 26.07.2007г. (далее — Закон о регистрации) предусмотрено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество — обязательная процедура признания и подтверждения государством возникновения, изменения или прекращения прав (обременении прав) на недвижимое имущество и иных объектов государственной регистрации в правовом кадастре в порядке и сроки, установленные настоящим Законом и иными законами.
Статьей 7 Закона о регистрации установлено, что права (обременения прав) на недвижимое имущество, подлежащие обязательной государственной регистрации в правовом кадастре, возникают с момента их государственной регистрации, если иное не установлено настоящим Законом и иными законодательными актами.
В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки, согласно ответа Филиала некоммерческого акционерного общества «Государственная корпорация «Правительства для граждан» от 27.08.2019г. за гр. «D» было зарегистрирована 21.02.2018г. квартира на основании договора дарения от 21.02.2018г.
При этом, право собственности за гр.«D» прекращено 02.04.2018г. на основании договора купли-продажи квартиры от 30.03.2018г.
Следовательно, данное имущество на праве собственности у гр.«D» находилось в период с 21.02.2018г. по 02.04.2018г., то есть менее года с даты регистрации права собственности.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса.
Подпунктом 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса установлено, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.
Согласно пункту 2 статьи 331 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) — 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 — 7 данной статьи Налогового кодекса.
Положения настоящего пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 настоящей статьи Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 331 Налогового кодекса в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) — 7) пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности.
Необходимо отметить, что в соответствии пунктом 7 статьи 331 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, указанном в пункте 6 настоящей статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) — 7) пункта 1 настоящей статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи Налогового кодекса, – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью.
При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором возникло право собственности на реализованное имущество.
Таким образом, при реализации жилища (квартиры), полученного в виде дарения, доходом от прироста является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью на 1 января года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором возникло право собственности на реализованное имущество, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан».
В рассматриваемом случае, тематическая проверка проведена в соответствии с подпунктом 9) пункта 1 статьи 142 Налогового кодекса по причине неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, определенном статей 115 Налогового кодекса.
Так, уведомление об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля от 04.06.2019г., врученное гр.«D» 10.09.2019г., им не исполнено, декларация по индивидуальному подоходному налогу (ф.240.00) за 2018г. не представлена.
Как ранее было указано, что недвижимое имущество на праве собственности у гр.«D» находилось в период с 21.02.2018г. по 02.04.2018г., то есть менее года с даты регистрации права собственности в уполномоченном органе.
Согласно договору купли-продажи квартиры от 30.03.2018г. (дата регистрации договора — 02.04.2018г.) данное недвижимое имущество гр.«D» продано гр.«М» за 52 000,0 тыс.тенге.
При этом, согласно данным Филиала некоммерческого Акционерного общества «Государственная корпорация «Правительства для граждан» по городу «К» оценочная стоимость вышеуказанного объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2018г. составляет 17 865,6 тыс.тенге.
Таким образом, гр.«D» за 2018г. получен имущественный доход в виде прироста стоимости от реализации квартиры в сумме 34 313,4 тыс.тенге (52 000,0 — 17 865,6), соответственно, начисление ИПН в сумме 3 431,3 тыс.тенге по результатам налоговой проверке являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Автор: Madina Kuatbekova