Исчисляют и уплачивают авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода, налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру МРП установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году.
Налогоплательщики, не превысившие обозначенный предел, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по КПН.
Помимо этого не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН и не представляют расчеты сумм авансовых платежей по КПН следующие налогоплательщики:
— вновь созданные (возникшие) — в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;
— вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, — в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода;
— налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 134, пунктов 2 и 3 статьи 135, пункта 1 статьи 150 настоящего Кодекса;
Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.
При этом, сумма авансовых платежей по КПН исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период и уплачивается равными долями в течение квартала.
В случае, если налогоплательщик не исчислял авансовые платежи по КПН в предыдущем налоговом периоде, сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации, исчисляется исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.
Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение 20 календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода.
При этом, сумма авансовых платежей по КПН исчисляется в размере трех четвертых от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса и уплачивается равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода.
Налогоплательщики, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение 20 календарных дней со дня сдачи декларации по КПН обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.
Налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, за исключением дополнительного расчета суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период. При этом дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН, составляется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период, и представляется за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН. Дополнительный расчет сумм авансовых платежей может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода
Сумма корректировки авансовых платежей по КПН равномерно распределяется на месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН.
При продлении срока представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период:
1) сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, в том числе за период, на который продлен срок представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;
2) налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период, на который продлевается срок представления указанной декларации, исходя из предполагаемой суммы авансового платежа, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.
Вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения исчисляет авансовые платежи по КПН в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация, а также в течение двух последующих налоговых периодов в случае, если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по КПН в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация.
В налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до и после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисляется вновь возникшим юридическим лицом в результате реорганизации путем разделения или выделения исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.
2013 год. За базу берется декларация по КПН за 2011 год (СГД +/- корректировки, предусмотренные НК). МРП 2011 года — 1 512 тенге, следовательно, сумма СГД, при которой налогоплательщик обязан исчислять авансовые платежи, составляет сумму большую, чем 491 400 тыс. тенге (325 000 × 1 512).
ПРИМЕР 1
У компании по декларации по КПН за 2011 сумма СГД с учетом корректировок по строке 100.00.029 составила 500 000 тыс. тенге.
Общая сумма авансовых платежей, исчисленная в расчетах сумм авансовых платежей за 2012 год, составляет 100 000,0 тыс. тенге.
Компания превысила предел в 491 400 тыс. тенге, следовательно, в 2013 году она обязана подать расчет авансовых платежей.
Расчет осуществляется следующим образом:
до сдачи декларации
Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается по формуле:
АП 2013 г. = (1/4 × АП 2012 г.),
то есть
АП 2012 г. = (1/4 × 100 000) = 25 000 тыс. тенге
АП 2013 г. — сумма авансовых платежей за 1 квартал 2013 года;
АП 2012 г. — общая сумма авансовых платежей, исчисленная в расчетах сумм авансовых платежей за 2012 год;
Исчисленная сумма авансовых платежей подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 1 квартала 2013 года.
Ежемесячный платеж составит 8 333, 3 тыс. тенге. (25 000 / 3).
Если Компания продлила срок представления декларации на 30 дней (п. 3 ст. 72 НК срок представления по КПН продлевается не более 30 календарных дней со срока, установленного для представления декларации), то за апрель месяц 2013 года (п. 9 ст. 141 НК) сумма авансового платежа будет соответствовать размеру среднемесячного авансового платежа определенного от общей суммы заявленных авансовых платежей за 2012 год.
Исходя из нашего примера авансовый платеж за апрель месяц составит 8 333,3 тыс. тенге (100 000 000 / 12).
ПРИМЕР 2
У компании по декларации по КПН за 2011 год сумма СГД с учетом корректировок по строке 100.00.029 составила 400.000 тыс. тенге.
В этом случае, согласно пункту 2 статьи 141 Налогового кодекса авансовые платежи не исчисляются и не уплачиваются.
ПРИМЕР 3
Компания зарегистрирована в 2012 году. Данная Компания не будет исчислять, и уплачивать авансовые платежи в 2013 году, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 141 Налогового кодекса.
Компания, заявившая авансовые платежи на 2013 год до сдачи декларации обязана представить расчет авансовых платежей после сдачи декларации.
ПРИМЕР 1
Сумма начисленного КПН по декларации за 2012 год по Компании составила 450 000,0 тыс. тенге (с учетом всех дополнительных деклараций по КПН этого периода).
Авансовые платежи по КПН, подлежащие уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитываются по формуле:
АП 2013 г. = (3/4 × КПН по декларации за 2012 г.)
или
АП 2013г.= (3/4 × 450 000,0)= 337 500,0 тыс. тенге
АП 2012 г. — сумма авансовых платежей за 2, 3, 4 квартала 2012 года;
КПН по декларации за 2012 год — сумма КПН, исчисленного за 2012 год по декларации по КПН;
Исчисленная сумма авансовых платежей, подлежащая уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 2, 3, 4 кварталов 2013 года.
Ежемесячный платеж составит 37 500 тыс. тенге (337 500 / 9).
ПРИМЕР 2
Компания по итогам 2012 года получила убыток (либо сработала с нулевым результатом). Расчет авансовых платежей производится из предполагаемой суммы налога (п. 7 ст. 141 НК).
Решено заявить предполагаемую сумму КПН на 2013 год в размере 50 000, 0 тыс. тенге.
Ежемесячный платеж составит 5 555, 5 тыс. тенге (50,0 / 9).
Дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации КПН за предыдущий налоговый период (п. 8 ст. 141 НК) представляется за предстоящие месяцы отчетного налогового периода, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период. Расчет может предоставляться как в сторону увеличения, так и уменьшения.
ПРИМЕР 1
Компания сдала расчет авансовых платежей после сдачи декларации на сумму 337 500,0 тыс. тенге. Ежемесячный платеж составил 37 500,0 тыс. тенге. Составив предварительный расчет КПН, по состоянию на 01.09.2013 года, Компания решила дозаявить авансовые платежи на сумму 60 000,0 тыс. тенге.
Если расчет авансовых платежей будет сдан в налоговый орган до 20.09.2013 года (до срока начисления), то сумма авансовых платежей будет разбита на 4 срока (с сентября по декабрь) 60 000,0 / 4 = 15 000,0 тыс. тенге.
Если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.09.2013 года, то сумма авансовых платежей будет разбита на 3 срока (с октября по декабрь) 60 000,0 / 3 = 20 000,0 тыс. тенге, и т.д.
А вот если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.10.2013 года, то сумма авансовых платежей будет разбита на 2 срока (с ноября по декабрь) 60 000,0 / 2 = 30 000,0 тыс. тенге, и т.д.
При этом следует иметь в виду, что дополнительный расчет сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.
ПРИМЕР 2
Компания сдала расчет авансовых платежей после сдачи декларации на сумму 337 500,0 тыс. тенге. Ежемесячный платеж составил 37 500,0 тыс. тенге. Составив предварительный расчет по КПН, по состоянию на 01.09.2013 года, Компания решила уменьшить авансовые платежи на сумму 80 000,0 тыс. тенге.
1 случай. Если расчет авансовых платежей будет сдан в налоговый орган до 20.09.2013 года (до срока начисления), то сумма авансовых платежей будет разбита на 4 срока (с сентября по декабрь) 80 000,0 / 4 = 20 000,0 тыс. тенге.
2 случай. Если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.09.2013г., то сумма авансовых платежей будет разбита на 3 срока (с октября по декабрь) 80 000,0 / 3 = 26 667,0 тыс. тенге.
3 случай. Если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.10.2012г., то сумма авансовых платежей будет разбита на 2 срока (с ноября по декабрь) 80 000,0 / 2 = 40 000,0 тыс. тенге, или расчет будет сдан после 20.11.2012 г., то сумма авансовых платежей будет заявлена единовременным платежом в сумме 80 000,0 тыс. тенге.
В 3 случае, налоговый орган не примет у Компании дополнительный расчет по сроку 20 ноября и 20 декабря, так как Налоговым кодексом предусмотрено, что суммы авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по КПН, не могут иметь отрицательное значение.
У Компании первоначальный ежемесячный платеж был заявлен в сумме 37 500,0 тыс. тенге, и исходя из него на два оставшихся срока (ноябрь-декабрь) сумма авансовых платежей составляет всего 75 000,0 тыс. тенге (37 500,0 × 2), а сумма на которую Компания решила уменьшить авансовые платежи составляет 80 000,0 тыс. тенге. Нельзя уменьшить то, чего нет. В этом случае, Компания будет иметь право на сдачу дополнительного расчета авансовых платежей на сумму, не превышающую 75 000, 0 тыс. тенге, то есть ранее заявленную (либо на 37 500,0 тыс. тенге, если расчет будет представлен после 20.11.2012г).
Одновременно с положениями Налогового кодекса следует иметь в виду, что, в соответствии с частью 4 статьи 209 Кодекса об административных правонарушениях превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов — влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога.
ПРИМЕР
По итогам декларации за 2013 год Компания начислила КПН в сумме 650 000,0 тыс. тенге.
Сумма авансовых платежей заявленных Компанией на 2013 год составила 475 000,0 тыс. тенге (АП до сдачи декларации — 100 000,0 тыс. тенге, АП после сдачи декларации — 337 500,0 тыс. тенге, АП по дополнительному расчету — 37 500,0 тыс. тенге).
Расчет превышения осуществляется следующим образом:
(сумма КПН за 2013год — сумма АП за 2013 год) / сумма КПН за 2013 год
(650 000,0 — 475 000,0) / 650 000,0 = 175 000,0 / 650000,0 = 26,9%
Компания превысила допустимую норму (20%) превышения фактически начисленного КПН за отчетный период над суммой заявленных авансовых платежей, следовательно, Компании будет начислен штраф в размере 40% от суммы превышения фактического налога в сумме 70 000,0 тыс. тенге (175 000,0 × 40%).
Источник:
C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит»,
CIPA, профессиональный бухгалтер РК
Автор: Жан Бекесов