Добрый день, коллеги! Возник спорный вопрос с юристами компании, в части применения ст.258 НК РК и Правил заполнения 150.03 . Ниже в письме изложено контретный случай.
Уважаемые, коллеги!
По компании Недропользователь возникли разное понимание и вопросы в части применения статьи 258 Налогового Кодекса РК и Правил заполнения ФНО 150.03,а именно:
Компания недропользователь ТПИ. Имеется действующий контракт на разведку и в рамках которого предусмотрено опытно- промышленная добыча.Имеется протокол ГКЗ согласно которой предварительно- оценненые запасы и учитыватся Государственном балансом ПИ РК по категории С2 по сотоянию на 01.01.2009 г.
Согласно ст.258 НК РК : Для целей статьи 258 и 260 настоящего кодекса добыча после коммерческого обнаружения означает:
- По контракту на разведку и совмещенную разведку и добычу с неутвержденными запасами ПИ- начало добычи ПИ после утверждения запасов, уполномоченным для этих целей Государственного органа.
А также в правилах заполнения ФНО 150.00 в и пояснение по заполнению формы 150.03 — Расходы на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие расходы недропользователей:
Данная форма предназначена для определения суммы расходов, произведенных недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче природных ресурсов, и иных расходов недропользователей, подлежащих отнесению на вычеты в соответствии со статьями 258, 259 и 260 Налогового кодекса, в том числе в рамках контрактов на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей. 40. В разделе «Показатели»:
1) в графе А указывается порядковый номер строки;
2) в графе В указывается номер и дата контракта на недропользование;
3) в графе С указываются расходы на геологическое изучение;
4) в графе D указываются расходы на разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству;
5) в графе E указываются общие административные расходы;
6) в графе F указывается сумма выплаченных бонусов, подписанного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения;
7) в графе G указывается сумма расходов на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов, относимая на вычет;
8) в графе Н указываются расходы по приобретению основных средств;
9) в графе I указываются расходы по приобретению нематериальных активов, понесенные в связи с приобретением права недропользования;
10) в графе J указываются расходы по приобретению прочих нематериальных активов;
11) в графе K иные расходы, подлежащие вычету в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса;
12) в графе L указывается общая сумма расходов недропользователя до момента начала добычи после коммерческого обнаружения. Определяется как сумма с C по К;
13) в графе M указываются доходы, полученные недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения, разведки и подготовительных работ к добыче природных ресурсов до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, за исключением доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса;
14) в графе N указываются доходы, получаемые при реализации полезных ископаемых, добытых до момента начала добычи после коммерческого обнаружения;
15) в графе O указываются доходы от реализации части права недропользования;
16) в графе P указывается общая сумма доходов. Определяется как сумма граф с М по О;
17) в графе Q указывается сумма накопленных за налоговой период расходов, произведенных до момента начала добычи после коммерческого обнаружения. Определяется как разница граф L и Р;
18) в графе R указывается стоимостный баланс группы накопленных расходов на начало налогового периода;
19) в графе S сумма последующих расходов, понесенных с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых, по активам, указанным в подпункте 1) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;
20) в графе Т указывается стоимость выбывших активов из группы накопленных расходов, в течение налогового периода;
21) в графе U стоимостный баланс группы накопленных расходов на конец налогового периода. Определяется как сумма граф R, Q и S за минусом графы T. При этом если сумма строк имеет отрицательное значение, дальнейший расчет по форме 150.03 прекращается;
22) в графе V указана предельная норма амортизации, определенная статьей 258 Налогового кодекса в размере 25 процентов;
23) в графе W указывается применяемая норма амортизации, которая не должна быть больше предельной нормы амортизации, указанной в графе V;
24) в графе Х указывается сумма, относимая на вычет. Определяется как умножение граф U и W;
25) в графе Y указана сумма вычетов, подлежащая отнесению на вычет по другим контрактам на добычу в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса, подлежит заполнению в рамках контракта на разведку и/или совмещенную разведку и добычу в период разведки;
26) в графе Z указывается сумма дополнительного вычета, переносимого из контрактов на разведку в контракт на добычу и (или) совмещенную разведку и добычу (полученных в период добычи) в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса;
27) в графе АА указывается сумма, относимая на вычет. Определяется как разница граф X плюс значение графы Z, подлежит заполнению в рамках контракта на добычу и/или совмещенную разведку и добычу в период добычи;
28) в графе AB указывается сумма расходов, переносимая на последующие налоговые периоды. В рамках контракта на разведку и/или совмещенную разведку и добычу в период разведки, определяется как разница строк U и Y в рамках контракта на добычу и/или совмещенную разведку и добычу в период добычи, определяется как разница строк U и Х;
29) в графе AC указывается стоимостный баланс группы амортизируемых активов, сложившийся на конец последнего налогового периода, относимый на вычет в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса.
Вопросы: Каким образом применяется статья 258 налогового кодекса по протоколу ГКЗ , где запасы категории С2 предватительно оцененные, учтенные Государственным балансом по состоянию 01.01.2009г ? Рассматриваються ли в налоговых целях данные запасы — утвержденными ? Имеет ли право недропользователь в период проведения геологоразведочных работ по данным запасам С2в рамках контракта на разведку и ОПД формировать отдельную группу ФА в виде ГРА? Капитализирутся ли расходы по опытно-промышленной добыче в рамках рабочей программы к контракту по разведке или формирует себестоимость добычи руды? Каким образом отражается релизация руды в рамках опытно-промышденной добычи по этим запасам С2? Уменьшает ли сумму ГРА сумма дохода от реализации руды добытое с запасов С2, в рамках контракта на разведку как опытно-промышленная добыча?
Согласно ст.258 НК РК : Для целей статьи 258 и 260 настоящего кодекса добыча после коммерческого обнаружения означает:
По контракту на разведку и совмещенную разведку и добычу с неутвержденными запасами ПИ- начало добычи ПИ после утверждения запасов, уполномоченным для этих целей Государственного органа. Данная трактовка применяется для целей отчсета начала применения амортизации по ставке 25%? Или для применения правил заполнения ФНО 150.03 а именно- формулу ГРА минус доходы, получаемые при реализации полезных ископаемых, добытых до момента начала добычи после коммерческого обнаружения?
Прошу Вас, пояснить подробно последовательность формирования ГРА и как применяется статья 258 НК РК в данном контректном случае, применяется ли правила заполнения ФНО 150.03 -уменьшается ли ГРА на сумму доходов при опытно промышленной добыче в конктретном случае?
С уважением, Сахипова Арай 22.10.2022г