Специальный налоговый режим (СНР) — особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним.
Согласно пункту 3 статьи 428 Налогового кодекса СНР не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства юридических лиц;
3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;
4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25%;
5) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;
6) налогоплательщики, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).
Для целей настоящего подпункта под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны;
7) некоммерческие организации;
8) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан.
Положение подпункта 3) настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в имущественный наем (аренду) имущества.
Согласно пункту 4 статьи 428 Налогового кодекса не вправе применять СНР для субъектов малого бизнеса налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:
1) производство подакцизных товаров;
2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
3) реализация отдельных видов нефтепродуктов — бензина, дизельного топлива и мазута;
4) проведение лотерей;
5) недропользование;
6) сбор и прием стеклопосуды;
7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
8) консультационные услуги;
9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.
Специальный налоговый режим на основе патента
При применении специального налогового режима на основе патента налогоплательщики не должны быть лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового Кодекса и соответствовать следующим условиям:
— не использующие труд наемных работников;
— осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
— доход которых за налоговый период (календарный год) не превышает 300-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. На 2017 год не более 7 337 700 тенге (24 459 тенге × 300).
При этом, объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов.
Пример 1. Патент с 1 января по 30 июня 2017 года. Предполагаемый доход за данный период составил 1 200 000 тенге, в мае месяце оказана услуга на 7 000 000 тенге.
До истечения срока действия патента возникает несоответствие условиям, в связи с чем ИП необходимо предоставить в налоговый орган уведомление в течение 5 рабочих дней с даты возникновения несоответствия для перехода на другой режим налогообложения. При этом датой начала другого режима будет являться первое число месяца, в котором возникли такие условия. В нашем примере начало применения другого режима — 1 мая 2017 года.
Пример 2. ИП применяет СНР на основе патента. Вид деятельности сдача в аренду собственного имущества. Патент действует с 1 января по 31 декабря 2016 года. В сентябре месяце добавил вид деятельности — риэлтерские услуги.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса не вправе применить налогоплательщики, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).
Для целей данного подпункта под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны.
При этом, до истечения срока действия патента при возникновении условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, индивидуальные предприниматели в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязан представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим.
ИП осуществляет риэлтерские услуги, оказывает услуги на основании агентских договоров. В связи, чем ИП не вправе применить СНР.
Таким образом, ИП подает уведомление о применении общеустановленного режима налогообложения. При этом, датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, в котором возникли такие условия.
В нашем примере ИП переходит на общеустановленный режим налогообложения с 1 сентября 2016 года.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации
При применении СНР на основе упрощенной декларации налогоплательщики не должны быть лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и должны соответствовать следующим условиям:
1) предельная среднесписочная численность работников за налоговый период (полугодие) составляет 25 человек, включая самого ИП;
2) предельный доход за налоговый период (полугодие) составляет 1400-кратный МРЗП (34 242 600 тенге).
Пример 3. ИП применяет СНР на основе упрощенной декларации. В ноябре месяце 2016 года доход ИП составил 39 250 000 тенге.
В связи с несоответствием условиям ИП в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной режим налогообложения. При этом датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям.
В нашем примере ИП переходит на общеустановленный режим налогообложения с 1 ноября 2016 года.
Пример 4. ИП зарегистрирован в УГД по Кызылжарском району, применяет СНР на основе упрощенной декларации. Вид осуществления деятельности — розничная торговля. В мае 2017 года ИП открыл магазин в г. Петропавловск.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса СНР не вправе применить налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах.
В связи с тем, что ИП, применяющие СНР не вправе осуществлять в разных населенных пунктах деятельность, то в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязан представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применении общеустановленного режима налогообложения.
При этом, датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям.
В нашем примере ИП переходит на общеустановленный режим налогообложения с 1 мая 2017 года.
ДГД поСКО. 09.06.2017 года
Автор: Станислав Измайлов