Таможенная стоимость — лицензионные платежи

1. Таможенные споры

2. Юридическое лицо

3. Таможенная стоимость товаров

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «Р» на уведомление о результатх проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенной пошлины и НДС.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросам включения в таможенную стоимость лицензионных платежей (роялти) за технологии, по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки на общую сумму 428 905,5 тыс. тенге.

Компания «Р» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Компания «Р» считает, что лицензионные платежи (роялти) за право использования технологий не относятся к ввозимым товарам и не являются условием продажи ввозимых товаров, поэтому не должны добавляться к таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию специальной экономической зоны (далее – СЭЗ).  

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются в том числе, лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам, и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

По мнению Компании «Р» при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие факторы:

– относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым ввозимым товарам (условие 1);

– является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых ввозимых товаров (условие 2).

Положения подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС для включения лицензионных платежей к цене сделки устанавливают обязательное соблюдение двух вышеуказанных условий. В случае невыполнения одного из условий лицензионные платежи не подлежат включению в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Согласно лицензионному соглашению на технологии премиум-соединений, заключенному между компанией «B» (Лицензиар) и Компанией «Р» последнему предоставляется лицензия по нарезке изделий.

 Под «технологиями» понимаются все текущие систематические способы, методики или подходы к решению проблем которые необходимы для выполнения нарезки или ремонта соединения премиум-класса на изделиях и вспомогательном оборудовании.

В связи с предоставленными лицензиями Компания «Р» соглашается выплатить Лицензиару сумму роялти от чистой реализуемой стоимости трубного изделия. Из описания предмета Лицензионного соглашения следует, что лицензии предоставляются на технологии, в том числе на ноу-хау, предоставляемые на территории Республики Казахстан.

По рамочному договору поставки в адрес Компании «Р» от компании «T» (Нидерланды) поставляются трубы с гладким концом, применяемые в нефтегазовой отрасли для последующей нарезки резьбы.

При ввозе и помещении под таможенную процедуру свободной таможенной зоны трубы с гладким концом не содержат объект интеллектуальной собственности, о чем свидетельствует факт, что в СЭЗ поставляются трубы с гладким концом без наличия резьбового соединения. Компании «Р»  осуществила строительство трубонарезного завода в СЭЗ, где основной деятельностью является выполнение ряда технологических процессов для получения готовой продукции с резьбовым соединением премиум класса путем применения запатентованной технологии.

Таким образом, ввозимые на СЭЗ трубы с гладким концом, а также другие комплектующие, сырье и расходные материалы не содержат объекты интеллектуальной собственности, не были изготовлены с применением интеллектуальной собственности, поэтому лицензионные платежи (роялти) по применению технологий в связи с нарезкой труб, выплачиваемые за технологии после переработки, не относятся к оцениваемым (ввозимым) трубам и другим комплектующим, сырью и расходным материалам, соответственно условие 1 не выполняется.

Согласно пункту 8 Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016г.№ 20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары»  (далее – Рекомендация №20) и комментариям 25.1 ВТамО при определении является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Доводы таможенного органа по установлению связи между условиями поставки и лицензионным соглашением и оплатой лицензионных платежей является условием поставки товаров, неверны и искажают суть фактических обстоятельств. 

Компания «Р» считает, что уплата лицензионных платежей (роялти) за технологии по нарезке труб не является условием продажи труб по следующим основаниям:

  1. положения Рамочного договора не содержат положений, касающихся уплаты лицензионных платежей, а также положений о расторжении договора на поставку в связи с неуплатой лицензионных платежей;
  2. лицензионное соглашение на технологии не содержит положений, ограничивающих или запрещающих поставку труб с гладким концом в соответствии с договорами поставки в связи с неуплатой лицензионных платежей (роялти) Лицензиару
  3. Компания «Т» (Нидерланды) продаёт такие товары независимо от уплаты Компании «Р» лицензионных платежей (роялти) за технологии в рамках своего независимого договора купли-продажи на трубы с гладким концом.
  4. упоминание в Рамочном договоре о наличии у Компании «Р» лицензионного соглашения является обычным явлением в договорной практике и не влечёт установление каких-либо дополнительных обязательств, так как Рамочный договор является независимым договором, и его положения не влияют на исполнение обязательств по Лицензионному соглашению, равно как положения Лицензионного соглашения не содержат положений, влияющих на исполнение обязательств продавца и Компании «Р» по независимому Рамочному договору.
  5. Компания «Р» приобретает другие комплектующие, сырье и расходные материалы у поставщиков независимо от того, производится ли уплата Компанией «Р» лицензионных платежей (роялти).

В связи с тем, что уплата лицензионных платежей (роялти) за технологии по нарезке труб не является условием продажи ввозимых труб, соответственно, условие 2 не выполняется.

Таким образом, Компания «Р» считает, что невыполнение двух условий дает основание не включать лицензионные платежи за использование технологий в таможенную стоимость труб, помещенных под таможенную процедуру СТЗ.

Также Компания «Р» считает, что правильно заявила таможенную стоимость готовых труб с нарезанной резьбой в таможенной декларации при вывозе с территории СЭЗ на остальную часть территории ЕАЭС.

Так, согласно Решению Коллегии Евразийской Экономической Комиссии от 01.11.2016г. №130 «Об утверждении Положения об особенностях определения таможенной стоимости товаров при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны и таможенной процедуры свободного склада» (далее – Решение №130) таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) при выполнении условий, установленных главой 5 ТК ЕАЭС, в случае, если такие товары продаются для вывоза с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории ЕАЭС.

В акте таможенной проверки таможенный орган указал, что при вывозе готовых труб с территории СЭЗ Компанией «Р»  занижена таможенная стоимость товаров и не включена сумма роялти в готовый товар, что  повлекло корректировку графы 47 ДТ при помещении товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» (ИМ-40), где указана таможенная стоимость труб без нарезки комплектующих, сырья и расходных материалов, являющихся иностранным товаром в составе готовой продукции при помещении их под таможенную процедуру «свободная таможенная зона» (ИМ-78).

Компания «Р» считает, что таможенным органом не принято во внимание, что в ДТ, оформленные при помещении товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» (ИМ-40), при вывозе готовых труб с территории СЭЗ на остальную часть Республики Казахстан в графе 45 ДТ указывается таможенная стоимость готового товара, реализуемого казахстанскому покупателю.

Согласно пункту 4 Решения №130 лицензионные платежи подлежат добавлению, в случае, если эти лицензионные платежи (роялти) произвел покупательв размере, не включенном в цену товара. То есть покупателем является лицо, которому реализуется товар, а Компания «Р»  является продавцомтоваров.

При реализации готовых товаров Компания «Р»  формирует ценовую политику, в соответствии с которой цена сделки включает все расходы (в том числе и суммы роялти) и прибыль, таким образом, таможенная стоимость, указанная в ДТ при выпуске для внутреннего потребления, заявлена правильно.

Сумма роялти, выплачиваемая Компанией «Р» в рамках Лицензионного соглашения, не имеет отношения к сделке, в соответствии с которой трубы реализуются казахстанскому покупателю.

Таким образом, доводы таможенного органа, что таможенная стоимость, основанная на цене сделки по методу 1, в отношении реализуемых готовых труб в адрес казахстанских покупателей должна быть увеличена на сумму роялти, является незаконной и противоречит пункту 4 Решения №130 и подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

На основании изложенных доводов, Компания «Р» просит отменить уведомление, вынесенное по результатам таможенной проверки.

Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В рассматриваемом случае между Компанией «Р» (Лицензиат) и компанией «B» (Лицензиар) заключено лицензионное соглашение на технологию соединений премиум-класса.

Согласно условиям лицензионного соглашения Лицензиару было предоставлено право использования определенных технологий, связанных с нарезкой и ремонтом резьбовых соединений премиум-класса, а также Лицензиар готов предоставить технологическую лицензию и оказать техническое содействие Лицензиату.

В соответствии с условиями данного соглашения, Лицензиар предоставляет Компании «Р» следующие лицензии:

– нарезка и ремонт изделий:

нарезка и ремонт вспомогательного оборудования;

– продажа изделий, подвергшихся нарезке и ремонту;

– продажа вспомогательного оборудования, подвергшегося нарезке и ремонту.

В связи с предоставленными лицензиями Компания «Р»  соглашается выплатить Лицензиару суммы роялти, указанные в приложении «Б».

Согласно приложению «А» к данному соглашению, соглашение означает лицензионное соглашение на технологию соединений премиум-класса.

 «Нарезка» и «нарезка резьбы» означает процессы нарезки резьбы, воплощающие технологию и патенты, лицензированные в соответствии с соглашением. 

Кроме того разделом  5.1. статьи 5 вышеуказанного лицензионного соглашения установлено, что Компания «Р»  должна маркировать каждое изделие, соединение премиум-класса которое было подвергнуто нарезке или ремонту, в соответствии с процедурами, предусмотренными Лицензиаром.

Также Компанией «Р» (Покупатель) заключен рамочный договор на поставку с компанией «Т» (Нидерланды), согласно которому Продавец является всемирным поставщиком трубной для нефтегазовой, энергетической, а также машиностроительной продукции, а Компания «Р» является локальным реселлером такой трубной продукции и провайдером услуг для нефтегазовой промышленности в области нарезки резьбы и ремонта.

Пунктом 3.1 рамочного договора на поставку определено, что компания «T» (Нидерланды) должна на неисклюзивной основе продать продукцию Компании «Р», а Компания «Р» должна нанести резьбу и произвести отделку продукции для реализации готовой трубной продукции заказчикам в соответствии с условиями, изложенными в данном договоре и лицензионном соглашении.

При этом согласно приложению I к рамочному договору на поставку под лицензионным соглашением, понимается лицензионное соглашение в отношении технологий соединений класса «Premium».

В рамках рамочного договора на поставку Компанией «Р»  осуществлен ввоз и помещены под таможенную процедуру СТЗ товары различного ассортимента (труба обсадная, труба насосно-компрессорная, муфта металлическая, защитное кольцо и т.д.), которые в  последующем заявлены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

На основании счетов, выставленных Лицензиаром, Компанией «Р»  произведена оплата лицензионных платежей за использование вышеуказанных технологических процессов, что подтверждается бухгалтерскими документами Компании «Р».

Решением №130 утверждено положение об особенностях определения таможенной стоимости товаров при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны и таможенной процедуры свободного склада, которое устанавливает особенности определения таможенной стоимости товаров, в том числе изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, и товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, и товаров Союза.

Статьей 209 ТК ЕАЭС установлено, что при помещении под таможенные процедуры, в том числе выпуска для внутреннего потребления, товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ при условии идентификации в указанных товарах иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, ввозные таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ и использованных для изготовления товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ. При этом для исчисления ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин применяются ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру СТЗ, а в отношении товаров, выпуск которых при их помещении под таможенную процедуру СТЗ произведен до подачи декларации на товары, – на день регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

Аналогичная норма по исчислению таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ при условии их идентификации, содержалась в Соглашении по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (действовала до вступления в силу Договора о ТК ЕАЭС).

Согласно разделу II Инструкции №257 в графе 47 ДТ «исчисление платежей» в случае, когда исчисление таможенных пошлин, налогов осуществляется в отношении товаров, использованных в качестве сырья (труба, муфта металлическая, защитное кольцо и т.д.) при производстве декларируемых товаров, в графе 47 ДТ отдельными строками исчисляются таможенные пошлины, налоги в отношении такого сырья. При этом в колонке «Вид» после кода платежа через знак разделителя «/» указывается порядковый номер строки графы 40 ДТ, в которой указаны регистрационный номер предшествующей ДТ и порядковый номер товара в предшествующей ДТ, в отношении которого исчисляется платеж.

При этом следует отметить, что Компанией «Р» к ДТ приложены технологические справки расходов сырья на одну обсадную трубу, согласно которым осуществлена идентификация иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, изготовленных (полученных) на территории СЭЗ товарах.

Вместе с тем в акте таможенной проверки таможенным органом не указаны сведения об отсутствии идентификации иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, влияющих на исчисление ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении данных товаров. 

Принимая во внимание, что в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ и использованных для изготовления готовой продукции проводилась идентификация товаров, позиция таможенного органа в части включения лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), является не состоятельной.

Относительно лицензионных платежей, указанных в подпункте ж) пункта 4 Решения №130 следует отметить, что при ввозе сырья на территорию СЭЗ лицензионные  платежи к оцениваемым товарам отношения не имеют, так как уплата лицензионных  платежей (роялти)  производится за технологию по нарезке труб.

Также за готовую продукцию, вывозимую с территории СЭЗ на территорию ЕАЭС покупателями данных товаров (резиденты РК) оплата лицензионных платежей не производилась. 

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, включение лицензионных платежей (роялти) в таможенную стоимость иностранных товаров является необоснованным.

Кроме того исходя из условий вышеуказанных документов (лицензионное соглашение,  рамочный договор на поставку) следует, что в рамочном договоре на поставку, в соответствии с которым Компанией «Р» осуществлялся ввоз товаров, отсутствует требование либо указание о том, что Компания «Р»  должна уплатить лицензионные платежи в качестве условия покупки/продажи товара.

Предметом лицензионного соглашения является предоставление технологии, связанных с нарезкой и ремонтом резьбовых соединений премиум-класса. В лицензионном соглашении не предусмотрены положения, касающиеся продажи ввозимых товаров, а также отсутствуют нормы по расторжению рамочного договора на поставку в случае неуплаты правообладателю лицензионных платежей и условия, запрещающие Компании «Р»  изготавливать и (или) продавать заказчикам товары в случае неуплаты лицензиару соответствующего вознаграждения.

Соответственно в рассматриваемом случае лицензионные платежи не относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и уплата лицензионных платежей не является условием продажи оцениваемых ввозимых товаров.

В связи с тем, что уплата лицензионных платежей не является условием продажи товаров, то роялти не является частью таможенной стоимости и не подлежит включению в таможенную стоимость товаров.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по включению в таможенную стоимость лицензионных платежей (роялти) за технологии признаны неправомерными.

Автор: Департамент апелляций МФ РК