Справка по вопросу начисления налоговыми органами КПН в результате корректировки дохода при экспорте металлолома в РФ

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Компании на уведомление о результатах проверки департамента государственных доходов (далее-налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога (далее – КПН) и налога на добавленную стоимость (далее – НДС),  Министерством финансов РК (далее – МФ РК) принято решение о частичной отмене обжалуемого уведомления в части начисления КПН на основании корректировки дохода Компании.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 5 645,5 тыс.тенге, пени в сумме 2 114,9 тыс.тенге, НДС на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК в сумме 1 018,4 тыс.тенге, пени в сумме 361,0 тыс.тенге.

Компания, не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой в МФ РК и привела следующие доводы в части корректировки дохода в соответствии с Законом РК «О трансфертном ценообразовании» от 05.07.2008г. №67-IV (далее – Закон о ТЦ).

При проведении корректировки проверяющим для определения рыночной цены товара не использован официальный источник информации в соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона о ТЦ.

Между тем, в соответствии с перечнем официально признанных источников информации о рыночных ценах, утвержденным постановлением Правительства РК от 12.03.2009г. №292 (далее – ППРК № 292), официально признанными источниками информации по рыночным ценам на черные и цветные металлы являются Журнал «Metal Bulletin» (издательство Metal Bulletin Journals Ltd., Великобритания) и Журнал «Металлургический бюллетень» www.metaltorg.ru (издательство ООО «Мегасофт», Российская Федерация).

Вместо диапазона рыночных цен металлолома проверяющим для корректировки налогооблагаемого дохода использованы среднеарифметические значения цен, что по мнению Компании, привело к нарушению принципа использования метода сопоставимой неконтролируемой цены и необоснованной корректировке налогооблагаемого дохода. 

Кроме того, по мнению Компании, при определении рыночной цены не был учтен дифференциал (транспортные расходы, маржа трейдера, качество и условия оплаты). 

В соответствии с актом проверки, согласно подпункту l) пункта l статьи 12 Закона ТЦ произведена корректировка объекта налогообложения по КПН за 2015г. на сумму 1 025,2 тыс.тенге, за 2016г. на сумму 8 835,0 тыс.тенге, за 2017г. на сумму 9 981,9 тыс.тенге и за 2018г. на сумму 772,3 тыс.тенге.

При этом, для расчета рыночной цены был выбран метод сопоставимой неконтролируемой цены, который применяется путем сравнения цены сделки на товары с рыночной ценой с учетом диапазона цен по идентичным товарам в сопоставимых экономических условиях.

Также, из акта налоговой проверки следовало, что для определения рыночной цены в качестве источника информации были применены данные информационных агентств «Металл-Курьер» и «Металл Эксперт».

МФ РК, в целях вынесения мотивированного решения по жалобе Компании, в соответствии со статьей 186 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (далее – Налоговый кодекс) проведена тематическая проверка Компании по вопросу правильности корректировки дохода в соответствии с Законом о ТЦ.

По результатам тематической проверки составлен акт (далее — акт тематической проверки), из которого следует, что Компанией в 2015-2018гг. экспортирован лом черных металлов и  лом алюминия в Российскую Федерацию, в частности, компаниям  «Z», «Р» и «R» на условиях поставки DAP (Инкотермс 2010) граница Республики Казахстан и Российской Федерации. 

При этом, для определения рыночной стоимости лома черного металла применен метод сопоставимой неконтролируемой цены в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона о ТЦ.

Метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется путем сравнения цены сделки на товары (работы, услуги) с рыночной ценой с учетом диапазона цен по идентичным (а при отсутствии – однородным) товарам (работам, услугам) в сопоставимых экономических условиях.

При определении рыночной ценой товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации данного товара (работы, услуги).

Также, из акта тематической проверки следует, что в соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона о ТЦ для определения рыночной цены товара (работы, услуги) и иных данных, необходимых для применения методов определения рыночной цены, используются источники информации в следующей очередности:

 1) официально признанные источники информации о рыночных ценах;

 2) источники информации о биржевых котировках;

 3) данные государственных органов, уполномоченных органов других государств и организаций о ценах, дифференциале, расходах и об условиях, влияющих на отклонение цены сделки от рыночной цены;

 4) информационные программы, используемые в целях трансфертного ценообразования, информация, предоставляемая участниками сделок, и иные источники информации.

При этом, пунктом 1 статьи 10 Закона о ТЦ предусмотрено, что при установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен в ходе проведения проверок уполномоченный орган производит корректировку объектов налогообложения и (или) объектов связанных с налогообложением, в порядке, предусмотренном Законом о ТЦ и иными законами Республики Казахстан.

Кроме того, пунктом 9 данной статьи Закона о ТЦ установлено, что корректировка производится объектов налогообложения и (или) объектов связанных с налогообложением, если такая корректировка приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Далее, из акта тематической проверки следует, что в рассматриваемом случае согласно ППРК №292, при определении рыночной цены на лом черного металла и лом алюминия, использованы ценовые котировки, публикуемые из источника журнала «Металлургический бюллетень» www.metaltorg.ru (издательство ООО «Мегасофт», Российская Федерация).

1) Компанией осуществлен экспорт лома черного металла в адрес Компании «Р» по контракту:

за 2015г.

— категории 3А  – 265,94 тонн на сумму 3 489,4 тыс.рублей;

— категории 5А – 13,89 тонн на сумму 121,5 тыс.рублей.

за 2016г.

— категории 3А – 978,544 тоннs на сумму 21 587,4 тыс.рублей;

— категории 3АН – 271,759 тонн на сумму 2 945,6 тыс.рублей;

— категории 3АЭ – 97,034 тонн на сумму 751,0 тыс.рублей;

— категории 5А – 14,393 тонн на сумму 126,7 тыс.рублей;

— категории 5АЖД –127,28 тонн на сумму 1 639,9 тыс.рублей;

— категории 5АН – 615,282 тоннна сумму 7 627,7 тыс.рублей;

— категории 5АЭ – 115,987 тонн на сумму 2 719,8 тыс.рублей.

В ходе тематической проверки  по сделкам Компании с  Компанией «Р» в 2015-2016гг. по вышеуказанному контракту положительной разницы между ценой сделки и рыночной ценой товаров не установлено.

Следовательно, тематической проверкой не подтверждены результаты налоговой проверки в части корректировки объектов налогообложения и (или) объектов связанных с налогообложением за 2015г. в сумме 1025,2 тыс.тенге и за 2016г. в сумме 4 901,2 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН за указанные периоды.

2) Компанией осуществлен экспорт лома черного металла категории 3А в адрес Компании «Z» в 2016г. по контракту в объеме 543,17 тонн на сумму 5 490,9 тыс.рублей. 

В ходе тематической проверки по сделке Компании с Компанией «Z» в 2016г. по вышеуказанному контракту положительной разницы между ценой сделки и рыночной ценой товаров не установлено.

Следовательно,  тематической проверкой не подтверждены результаты налоговой проверки в части корректировки объектов налогообложения и (или) объектов связанных с налогообложением за 2016г. в сумме 2 437,0 тыс.тенге и соответствующие начисления КПН за указанный период.

3) Компанией осуществлен экспорт лома алюминия в адрес Компании  «R» по контракту:

— за 2016г. в объеме 216,175 тонн на сумму 142,2 тыс.долларов США;

— за 2017г. в объеме 52,854 тонн на сумму 67,9 тыс.долларов США;

— за 2018г.  в объеме 43,946 тонн на сумму 57,1 тыс.долларов США.

В ходе тематической проверки установлен факт отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен, в связи с чем, сумма корректируемого дохода с учетом дифференциала в 2016-2018гг. по сделкам Компании с Компанией  «R» составила:

— в 2016г. — 1 496,8 тыс.тенге;

— в 2017г. — 8 927,8 тыс.тенге;

— в 2018г. —    772,3 тыс.тенге.

Тогда как согласно налоговой проверке сумма корректируемого дохода составила 12 161,0 тыс.тенге:

— в 2016г. — 1 496,8 тыс.тенге;

— в 2017г. – 9 891,9 тыс.тенге;

— в 2018г. —    772,3 тыс.тенге.

Следовательно, тематической проверкой не подтверждены результаты налоговой проверки в части корректировки объектов налогообложения и (или) объектов связанных с налогообложением  за 2017г. в сумме 964,1 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН за указанный период по контракту с Компанией  «R».

Таким образом, МФ РК начисление КПН в связи с проведением корректировки объектов налогообложения и (или) объектов связанных с налогообложением в соответствии с Законом о ТЦ за 2015г. в сумме 205,0 тыс.тенге, за 2016г. в сумме 1 467,6 тыс.тенге и за 2017г. в сумме 192,8 тыс.тенге признано необоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии МФ РК принято решение об отмене уведомления о результатах проверки в части начисления КПН в результате проведения корректировки доходов в соответствии с Законом о ТЦ за 2015г.  — в сумме 205,0 тыс.тенге, за 2016г.  — в сумме 1 467,6 тыс.тенге и за 2017г. — в сумме 192,8 тыс.тенге, в остальной части уведомление оставлено без изменения. 

Автор: Исполнительная дирекция Палаты НК