Специальный налоговый режим на основе патента (СНР на основе патента)

Что такое патент?

Патент — электронный документ, подтверждающий факт уплаты ИПН и социальных платежей.

            В чем особенность СНР на основе патента?

            Упрощенный порядок исчисления и уплаты ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

            Не являются плательщиками социального налога.

            Кто вправе применять СНР на основе патента?

            Вправе применять ИП при соответствии следующим условиям:

• не используют труд работников и осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства.

     Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в силу иного права, допускающего пользование и (или) распоряжение имуществом;

• доход за календарный год не превышает — 3 528 МРП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года (в 2021г. 10 291 176 тенге);
• осуществляют один или несколько из следующих видов деятельности:

            штукатурные работы;

            столярные и плотницкие работы;

            работы по покрытию полов и облицовке стен;

            малярные и стекольные работы;

            деятельность такси;

            грузовые перевозки автомобильным транспортом;

            управление недвижимостью за вознаграждение или на договорной основе;

            деятельность в области фотографии;

            переводческое (устное и письменное) дело;

            сдача в имущественный наем (аренду);

            сдача в имущественный наем (аренду) транспортных средств;

            прокат и имущественный наем (аренда) развлекательного и спортивного инвентаря;

            прокат видеозаписей и дисков;

            прокат и имущественный наем (аренда) прочих предметов личного потребления и бытовых товаров;

            сдача в имущественный наем (аренду) сельскохозяйственной техники и оборудования;

            сдача в имущественный наем (аренду) офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику;

            услуги в области спортивного образования и образования специалистов организации досуга;

            услуги образования в сфере культуры;

            услуги в области прочего образования;

            вспомогательные образовательные услуги;

            деятельность в области искусства;

            ремонт компьютеров и периферийного оборудования;

            ремонт коммуникационного оборудования;

            ремонт предметов личного потребления и бытовых товаров;

            парикмахерские услуги;

            маникюр и педикюр;

            ветеринарные услуги;

            услуги по обработке земельных участков;

            услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

            услуги носильщиков на рынках, вокзалах;

            изготовление и ремонт музыкальных инструментов;

            выпас домашних животных;

• не осуществляют следующие виды деятельности:

            производство подакцизных товаров;

            хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

            реализация отдельных видов нефтепродуктов — бензина, дизельного топлива и мазута;

            проведение лотерей;

            недропользование;

            сбор и прием стеклопосуды;

            сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

            консультационные услуги;

            деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

            финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

            деятельность в области права, юстиции и правосудия;

            деятельность в рамках финансового лизинга.

Кто не вправе применять СНР на основе патента?

• ИП, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

            Под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) ГПХ, заключенные в соответствии с законодательством РК, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны;

• налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах.

     Иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющее часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

     Данное ограничение не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих исключительно деятельность по сдаче в имущественный наем (аренду) имущества

     Как выбрать или перейти на СНР на основе патента?

• Выбор режима осуществляется:

     1) физическими лицами — в уведомлении о начале деятельности в качестве ИП.

            Важно! В случае если физическое лицо не выбрал СНР на основе патента (не поставил галочку в соответствующей ячейке уведомления), то такой налогоплательщик по умолчанию признается выбравшим общеустановленный порядок;

            2) при переходе — в расчете стоимости патента.

            Важно! Переход на СНР на основе патента возможен только с общеустановленного порядка или СНР для крестьянских или фермерских хозяйств.

            Когда представляется Расчет стоимости патента (форма 911.00)?

            Расчет стоимости патента (Расчет) является налоговой отчетностью для исчисления стоимости патента.

• Расчет представляется в следующие сроки:

     1) вновь зарегистрированными ИП — не позднее трех рабочих дней со дня представления уведомления о начале деятельности в качестве ИП;

     2) при переходе с общеустановленного порядка или СНР для крестьянских или фермерских хозяйств — до 1 числа месяца применения СНР на основе патента;

     3) для получения очередного патента — до истечения срока действия предыдущего патента или срока приостановления представления налоговой отчетности.

• Расчет представляется в налоговый орган по месту нахождения на бумажном носителе или в электронной форме, в т.ч. посредством веб-портала «электронное правительство».
• Следует учесть, что одновременно с Расчетом, представленным:

            1) на бумажном носителе — представляются документы, подтверждающие уплату стоимости патента;

     2) в электронной форме, в т.ч. посредством веб-портала «электронное правительство» — в Расчете указываются реквизиты платежных документов по уплате сумм ИПН и социальных платежей.

     После представления Расчета налоговый орган производит формирование патента в информационной системе налогового органа в течение одного рабочего дня, следующего за датой представления Расчета.

     Важно! Уплата стоимости патента производится — до представления Расчета.

     Какие предусмотрены сроки применения СНР на основе патента?

• Налоговым периодом является календарный год;
• Режим применяется не менее одного месяца в пределах одного календарного года;

      Важно! Иной период (менее одного месяца) применяется:

      1) ИП, зарегистрированными в качестве ИП, в декабре, т.е. патент получают на оставшиеся дни декабря;

      2) ИП, которые возобновили деятельность в декабре до или после окончания срока приостановления представления налоговой отчетности.

            Как рассчитать стоимость патента?

• В стоимость патента включаются подлежащие уплате суммы ИПН и социальных платежей;
• Исчисление суммы ИПН производится путем применения ставки в размере 1% к доходу;
• Сумма ИПН подлежит корректировке в сторону уменьшения на приобретение трехкомпонентной интегрированной системы на сумму 60 000 тенге, но не более чем на 50% от исчисленной суммы налога.

            Указанное уменьшение налога производится в целом за весь налоговый период одномоментно при исчислении суммы ИПН в последнем Расчете за налоговый период, в котором установлена такая трехкомпонентная интегрированная система, а также за налоговый период, следующий за налоговым периодом такого приобретения;

• Исчисление социальных платежей производится в соответствии с Законами РК  «О пенсионном обеспечении в РК», «Об обязательном социальном страховании» и «Об обязательном социальном медицинском страховании»

            Форма патента утверждена приказом Министра финансов РК от 08.02.2018г.№146 «О некоторых вопросах налогового и таможенного администрирования».

             В патенте указываются следующие сведения: наименование государственного органа, ФИО ИП, адрес местожительства ИП, ИИН, срок действия патента, вид и место осуществления предпринимательской деятельности, заявленный доход, сведения об электронной цифровой подписи руководителя государственного органа, серия и номер патента.

            Что делать при превышении фактического дохода или излишне заявленного размера дохода?

•  в случае превышения фактически полученного дохода над заявленным доходом – ИП обязаны представить дополнительный Расчет в течение пяти рабочих дней со дня такого превышения на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.

     На основании указанного Расчета взамен формируется новый патент.

     Важно! Дополнительный расчет не представляется в случае превышения фактически полученного дохода над суммой 3 528 МРП (в 2021г. 10 291 176 тенге).

     В данном случае прекращается применение СНР на основе патента путем перехода на общеустановленный порядок или иной СНР;

• в случае превышения заявленного дохода над фактически полученным доходом – ИП вправе представить дополнительный Расчет с уменьшением стоимости патента.

            Возврат излишне уплаченных сумм налогов производится в порядке, определенном главой 11 Налогового кодекса.           

            Важно! В случае превышения фактически полученного дохода над суммой 3 528 МРП – доход ИП, полученный с даты начала применения общеустановленного порядка или иного СНР, облагается соответственно в общеустановленном порядке или в порядке, определенном СНР;

• При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налога возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания ИП недееспособным.

            В каких случаях прекращается применение СНР на основе патента?

• в случаях возникновения условий, не позволяющих применять СНР — для перехода на общеустановленный порядок или иной СНР необходимо представить уведомление о применяемом режиме налогообложения в течение 5 рабочих дней  с даты возникновения таких условий.

     Уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется в налоговый орган по месту нахождения на бумажном носителе или в электронной форме, в т.ч. посредством веб-портала «электронное правительство».

• при установлении факта налоговым органом несоответствия ИП условиям применения СНР — налоговый орган переводит налогоплательщиков на общеустановленный порядок

     При установлении таких фактов в ходе камерального контроля налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, или извещение о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля.

     Обязательно ли ведение бухгалтерского учета?

     ИП, применяющие СНР на основе патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности.

    Однако, лица, на которых в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, организуют и ведут налоговый учет.

Автор: Осипова Эльмира, Эксперт Общественного объединения «Палата налоговых консультантов»