Уважаемые члены АНК!
Направляем Вам вопрос члена АНК. В случае, если Вы данный вопрос является интересным и для Вас и Вы бы хотели получить разъяснение КГД МФ РК, просьба написать об этом до 17 февраля Также будем признательны за предложения по составлению/корректировке текста письма. Проект письма прилагается.
Вопрос касательно порядка определения для целей КПН и НДС размера вознаграждений по займам между аффилиированными лицами-резидентами РК.
Положения пункта 1 статьи 86 и пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса для определения размеров дохода в виде вознаграждения и оборота по реализации по вознаграждению отсылают на размер (ставку) вознаграждения, определенный сторонами в договоре займа.
Иной порядок определения дохода может быть применим только в случаях, предусмотренных Законом «О трансфертном ценообразовании» (далее – Закон о ТЦО).
Анализ положений пункта 1 статьи 3 и подпунктов 10), 12) статьи 2 Закона о ТЦО свидетельствует, что корректировки в рамках данного Закона не могут быть произведены в отношении договора займа, заключенного между двумя налогоплательщиками-резидентами РК, поскольку такой договор:
1) не является международной деловой операцией – это не экспорт/импорт, обе стороны являются резидентами РК, сделка совершена в пределах территории РК;
2) не является сделкой, совершаемой на территории РК, непосредственно взаимосвязанной с международной деловой операцией, – рассматриваемая услуга в последующем не будет являться предметом международной деловой операции (т.е. деньги, полученные по договору займа, не будут в дальнейшем переданы в заем нерезиденту или за пределы РК).
На основании изложенного просим разъяснить по рассматриваемому случаю следующие вопросы.
- Правомерен ли вывод, согласно которому ставка вознаграждения, определенная договором займа, является единственным основанием для определения размеров дохода в виде вознаграждения и оборота по реализации по вознаграждению, даже если такая ставка будет составлять минимальный размер (например, 5 %, 1 % или 0,1 %) и договор займа будет заключен внутри холдинга (т.е. между аффилиированными лицами)?
- Возможны ли корректировки ставки вознаграждения для целей налогообложения на основании положений Закона о ТЦО?
- Вправе ли органы государственных доходов применять для целей корректировки в рамках Закона о ТЦО (если таковые корректировки правомерны) ставку рефинансирования Национального Банка, являющуюся базовой стоимостью денег в экономике? Или могут быть применены какие-либо другие среднерыночные ставки?