Начисление платежей по ОСРП

1. Таможенные споры

2. Юридическое лицо

3. Иные вопросы

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «Т» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган).

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу уплаты таможенных пошлин в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О таможенном деле в Республике Казахстан» от 20.07.1995г. №2368 (далее – Указ о таможенном деле от 20.07.1995г.) по ставкам таможенных пошлин на ввозимые товары, утвержденным Постановлением Правительства Республики Казахстан от 12.06.1997г. №960, а также по уплате сбора за таможенное оформление в размере 0,2% от таможенной стоимости в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 07.11.1995г. №1479 «О ставках таможенных платежей», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 126 689,5 тыс. тенге.

Компания «Т» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «Т» поясняет, что в акте проверки отражено, что положением Окончательного Соглашения о разделе продукции от 18.11.1997г. (далее — ОСРП) и Инструкцией о налоговом режиме, утвержденной постановлением Правительсва Республики Казахстан от 13.12.2011г. №1525 (далее – Инструкция) установлено, что в части уплаты таможенных платежей и налогов, Подрядчик, его субподрядчики и Оператор уплачивают таможенные пошлины в соответствии с указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона от 20.06.1995г. №2368 «О таможенном деле в Республике Казахстан», по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Республики Казахстан (далее – ПП РК) от 12.0.1997г. №960 и ПП РК от 07.11.1995г. №1479.

Компания «Т» является субподрядчиком и положения ОСРП, а также Инструкции распространяются на него, то есть субподрядные компании, осуществляющие ввоз товаров в рамках ОСРП должны уплачивать таможенные платежи в соответствии с таможенным законодательством, действующим на момент заключения Соглашения.

Компания «Т» при таможенном декларировании на товаров, которые в последующим реализовал Подрядчику в рамках ОСРП, уплачивала таможенные сборы и ввозные таможенные пошлины по ставкам и в размере действующего законодательства на дату подачи деклараций на товары (далее – ДТ).

Однако, в акте проверки были отражены только те ДТ, по которым следовало доначисление таможенных платежей и налогов и упущены ДТ, по которым в результате применения норм ОСРП были излишне уплачены таможенные платежи и налоги.

Если в акте проверки проверяющими были бы учтены ДТ, по которым в результате применения норм ОСРП были излишне уплачены таможенные платежи и налоги, то соответственно общая сумма доначислений таможенных платежей и налогов, пени значительно бы изменилась, так как, проверяющие должны были учесть излишне уплаченную за период 2018-2020 гг.  ввозную таможенную пошлину – 39 021,1 тыс. тенге, НДС – 4 548,6 тыс. тенге и начислить неуплаченный таможенный сбор в сумме 1 115,8 тыс. тенге.

На основании изложенных доводов Компания «Т» просит отменить уведомление об устранении нарушений.

Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 393 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс)  в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.

В рассматриваемом случае, в период с 2018 по 2020 гг. Компания «Т» на основании внешнеэкономических контрактов, осуществила ввоз и декларирование товаров, применяемых в нефтегазодобывающей сфере. Таможенные сборы за таможенное оформление и ввозные таможенные пошлины уплачены по ставкам и в размере, установленных действующим законодательством на дату подачи ДТ.

В последующем товары на основании контрактов Компанией «Т» реализованы Подрядчику.

В соответствии со статьей 563 Кодекса к правоотношениям, возникшим в сфере недропользования (топливно-энергетического сектора) в Республике Казахстан до введения Кодекса в действие и возникающим после его введения в действие, применяется таможенное законодательство Республики Казахстан, в соответствии с которым действуют соответствующие контракты, а в части, не урегулированной таким таможенным законодательством Республики Казахстан, применяются положения Кодекса.

ОСРП заключено между Подрядчиками и Правительством Республики Казахстан.

В разделе 19.7 ОСРП в пункте (а) предусмотрено, что Подрядчик, его субподрядчики и Оператор уплачивают таможенные пошлины в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона, «О таможенном деле в Республике Казахстан», с учетом положений Закона РК «Об иностранных инвестициях».

Аналогичные требования указаны в пункте 115 Налоговой инструкции. Налоговая инструкция разработана в целях урегулирования налогового режима ОСРП.

В ОСРП понятие «субподрядчик» дано в приложении 5 «Социальные и инфраструктурные проекты». Согласно которого «Субподрядчик» означает любое лицо, которому подрядчик выдает субподряд на подготовку любых проектов, на поставку любых материалов или товаров, на оказание любых услуг или на выполнение любой части проекта.

В главе 1 Налоговой инструкции предусмотрено, что «субподрядчик» означает физическое или другое лицо, с которым подрядчик имеет отношения по получению товаров и услуг по деятельности, связанной с Соглашением.

Согласно контрактам Компания «Т» выступает в качестве субподрядчика.

В связи с этим, положения ОСРП и Инструкции о налоговом режиме также распространяются на Компанию «Т».

На момент заключения ОСРП подрядного участка месторождения от 18.11.1997г. действовал Указ о таможенном деле от 20.07.1995г.

В соответствии со статьей 110 Указа о таможенном деле от 20.07.1995г. ставки таможенных пошлин на ввозимые товары устанавливаются Правительством Республики Казахстан. Согласно указанной норме ставки таможенных пошлин на ввозимые товары утверждены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 12.06.1997г. № 960.

В соответствии со статьей 118 Указа о таможенном деле от 20.07.1995г. за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу взимаются таможенные сборы в порядке и размерах, определяемых Правительством Республики Казахстан. Ставка таможенного сбора за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу юридическими и физическими лицами в размере 0,2% от таможенной стоимости товаров, утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан от 07.11.1995г. №1479 «О ставках таможенных платежей» (действовало на момент заключения ОСРП).

Также, данным постановлением утверждена ставка таможенного сбора в размере 0,4 % при таможенном оформлении товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов.

Аналогичные положения содержатся в подпункте 117 Инструкции о налоговом режиме, которым предусмотрено, что при осуществлении импортных и экспортных операций, Подрядчик и его Субподрядчики производят уплату сбора за таможенное оформление в размере 0,2% от таможенной стоимости.

В соответствии с главой 10 Инструкции Подрядчик должен информировать своих Субподрядчиков, предоставляющих ему услуги или продающих товары, что такие Субподрядчики и их работники должны платить налоги в соответствии с Налоговым законодательством (действующее на момент заключения ОСРП).

Руководствуясь нормой статьи 563 Кодекса и учитывая положения ОСРП и Инструкции, Компании «Т» необходимо производить уплату таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством, действовавшим на момент заключения ОСРП.

Таким образом, размер ставки таможенного сбора определяется в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 07.11.1995г. №1479, а таможенные пошлины на ввозимые товары в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 12.06.1997г. № 960.

Учитывая вышеизложенные нормы ОСРП и Инструкции о налоговом режиме, действия таможенного органа по начислению ввозных таможенных пошлин, сборов, НДС и пени являются правомерными.

Вместе с тем таможенным органом в акте проверки отражены отдельно суммы к начислению и отдельно суммы к возврату, так как суммы ввозных таможенных пошлин имеют различные кода бюджетной классификации.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.

Автор: Департамент апелляций МФ РК