- Таможенные споры
- Юридическое лицо
- Классификация товаров
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка правильности классификации товара – «крупный рогатый скот», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 1 916,3 тыс. тенге.
Компания «К» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «К» поясняет, что решение по классификации товаров таможенного органа в соответствии с которым товарам, импортированным Компанией присвоен код ТН ВЭД – 0102 29 590 0, как «Прочие нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) массой более 300 кг, прочий крупный рогатый скот живой домашний», является незаконным.
Основанием для вынесения решения о классификации товара послужил Акт общего осмотра крупного рогатого скота породы Герефорд, в котором указано, что импортированный скот не соответствует утвержденному Членами Республиканской палаты (далее — Палата) стандарту по фенотипу и экстерьеру. Однако данный Акт не соответствует установленным нормам законодательства. Так, в пункте 11 Приказа Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. № 3-2/1078 «Об утверждении Положения о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров» (далее – Приказ) установлено, что акт подписывает Председатель комиссии. Указанный же Акт осмотра не содержит подписи Председателя, соответственно, юридической силы не имеет.
В акте таможенной проверки таможенный орган также ссылается на письмо Республиканской палаты породы Герефорд в котором указано, что ввезенный Компанией «К» крупный рогатый скот (далее – КРС) не является племенным.
Согласно Приказу для признания или отказа в признании племенного КРС необходимо заключение по утвержденной форме, а не письма, протоколы. Между тем, такое заключение в таможенный орган не представлено.
Компания «К» считает, что изменение кода товара было произведено таможенным органом без достаточных законных данных и оснований.
Относительно начисления НДС Компания «К» сообщает, что в подпункте 10 пункта 1 статьи 427 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (далее — Налоговый кодекс) указано, что импортированный крупный рогатый скот живой подлежит уплате НДС методом зачета. Вместе с тем в указанной статье также оговаривается, что перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики. Данный Перечень импортируемых товаров действительно утвержден приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21.02.2018г. №67, в котором на момент таможенного оформления было указано только «Племенные животные всех видов».
В рассматриваемом случае применимы нормы об иерархии в соответствии со статьей 12 Закона РК «О правовых актах» от 06.04.2016г. №480-V ЗРК.
Компания «К» считает, что в данном случае необходимо применять (вне зависимости является данный КРС племенным либо нет) подпункт 10 пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса, где четко прописано, что импортированный КРС подлежит уплате НДС методом зачета.
Кроме того, Компания «К» поясняет, что в 2018 году в Республике Казахстан была запущена государственная программа кредитования «Сыбага», направленная на увеличение импортированного поголовья КРС. Операторами государственной программы являются АО «Аграрная кредитная корпорация» и АО «Фонд финансовой поддержки сельского хозяйства».
С целью закупа КРС Компания «К» обратилась в АО «Фонд финансовой поддержки сельского хозяйства» и заключило договор займа. На заемные средства Компания «К» заключила с компанией «Х» (Россия) договор купли-продажи сельскохозяйственных животных.
Компанией «К» произведена оплата за товар в пользу нерезидента за поставку 80 племенного КРС, из которых 48 было поставлено не племенного КРС (по утверждению Палаты), а 32 КРС не было поставлено.
Вопрос по получению КРС от компании «Х» рассматривается на межгосударственном уровне при поддержке Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан, поскольку количество пострадавших от действий компании «Х» казахстанских фермеров в настоящее время составляет 16 крестьянских хозяйств.
Постановлением СЧ СУ Управления МВД России по городу «N» было возбуждено уголовное дело в отношении неустановленных лиц руководства компании «Х» в действиях которых усматриваются признаки состава преступления, предусмотренного частью 7 статьи 159 УК РФ «Мошенничество, сопряженное с преднамеренным неисполнением договорных обязательств в сфере предпринимательской деятельности, совершенное в особо крупном размере».
В настоящее время уголовное дело находится в производстве суда.
В этой связи, учитывая, что Компания «К» обратилась в правоохранительные органы, действия по таможенной проверке должны были быть приостановлены до выяснения обстоятельств и вынесения соответствующего процессуального акта органами следствия или судом.
На основании вышеизложенного, Компания «К» просит отменить уведомление о результатах проверки как незаконное.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 393 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.
Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.
В рассматриваемом случае на основании договора купли-продажи сельскохозяйственных животных, заключенного с компанией «Х» (Россия), Компанией «К» из Чехии осуществлен ввоз товаров – «племенные нетели породы HEREFORD» (48 голов). При этом в соответствии с протоколами вскрытия 2 (две) головы пали (19.04.2021г. и 29.07.2021г).
Тем самым, таможенное декларирование произведено в отношении 46 голов животных с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
При таможенном декларировании данного товара Компанией «К» в графе 33 декларации на товары заявлен код ТН ВЭД – 0102 21 100 0, как «чистопородные племенные животные: нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела)» со ставкой ввозной таможенной пошлины – 0% и фактической уплатой НДС.
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет правильности заявления Компанией «К» кода ТН ВЭД по вышеуказанному товару.
В ходе проверки на основании представленных Компанией «К» документов таможенным органом вынесены решения по классификации товара – «племенные нетели породы HEREFORD», согласно которым товару присвоены коды ТН ВЭД ЕАЭС:
– 0102 29 590 0, как «Прочие нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) массой более 300 кг, прочий крупный рогатый скот живой домашний» (ставка пошлины — 5%);
– 0102 29 490 0, как «Прочие нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) массой более 160 кг, но не более 300 кг, прочий крупный рогатый скот живой домашний» (ставка пошлины — 5%).
По результатам таможенной проверки таможенным органом в отношении вышеуказанного товара начислена ввозная таможенная пошлина и НДС.
При изучении документов и сведений, представленных Компанией «К» и таможенным органом, установлено, что из 80 голов КРС ввезено 46 голов, страна отправления – Чехия.
Согласно рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013г. №4 «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» в субпозициях 0102 21 и 0102 31 термин «чистопородные племенные животные» означает только тех племенных животных, которые отнесены к категории «чистопородные» компетентными национальными органами.
В соответствии с подпунктом 7 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О племенном животноводстве» «племенное животное» – чистопородное животное, отвечающее направлению и уровню продуктивности породы, зарегистрированное в республиканской палате.
Статьей 9 вышеуказанного Закона определено, что импорт племенной продукции (материала) осуществляется при наличии ветеринарного сертификата и признанного в установленном порядке племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного компетентными органами страны-экспортера.
Согласно пункту 2 Правил присвоения, (приостановления, отмены) статуса племенной продукции (материала), утвержденных приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-3/1084, статус племенной продукции (материала) присваивается республиканскими палатами по породам, направлениям продуктивности и видам сельскохозяйственных животных.
В соответствии с пунктом 20 Положения о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, утвержденного приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-2/1078, процедурой завершения признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию, является заключение о признании племенного свидетельства или эквивалентного ему документа выданного импортеру установленного образца.
При этом ни на этапе таможенной очистки, ни в ходе таможенной проверки документы, подтверждающие статус племенной продукции, Компанией «К» не был представлен.
По запросу таможенного органа Республиканская палата породы Герефорд подтвердила, что КРС породы Герефорд, ввезенный из Чешской Республики оператором – компанией «Х» (Россия), не является племенным и не соответствует утвержденному стандарту породы Герефорд.
Также на основании заявления Компании «К» была организована Комиссия для осмотра импортированных животных на предмет соответствия, утвержденному Членами Палаты стандарту породы, импортированных из Чешской Республики.
По результатам осмотра установлено, что импортированный Компанией «К» КРС не соответствует утвержденному Членами Палаты стандарту породы по фенотипу и экстерьеру.
Кроме того, согласно протоколу заседания Комиссии по рассмотрению образца племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран – экспортеров Республиканской палаты породы Герефорд от 04.07.2019г. Компании «К» отказано в признании образцов племенных свидетельств, выданные компетентным органом страны экспортера Чешской Республики, в связи с не соответствием требований о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа и не отражают необходимые сведения.
Учитывая, что компетентным национальным органом импортированный товар – «племенные нетели породы HEREFORD», не отнесен к категории чистопородных племенных животных, исходя из текста товарной подсубпозиции и для юридических целей классификация товара в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД 1 и 6 осуществляется по кодам ТН ВЭД:
– 0102 29 590 0, как «- домашний крупный рогатый скот: — прочие: — прочие: —- массой более 300 кг: —— нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела): —— прочие» (ставка пошлины — 5%);
– 0102 29 490 0, как ««- домашний крупный рогатый скот: — прочие: — прочие: —- массой более 160 кг, но не более 300 кг: —— нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела): —— прочие» (ставка пошлины — 5%).
Относительно уплаты НДС методом зачета следует отметить, что в соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета по товару – «крупный рогатый скот живой».
Перечень товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.
В реализацию указанной статьи приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21.02.2018г. № 67 утверждены перечень импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, и правила его формирования (далее – Перечень №67).
Изменения в перечень №67, предусматривающие распространение нормы по уплате НДС методом зачета на крупный рогатый скот живой, классифицируемый в товарной позиции – 0102, внесены в мае 2020 года (приказ МНЭ РК №35 от 05.05.2020г.).
В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» от 06.04.2016г. № 480-V ЗРК если в самом нормативном правовом акте указано, что какая-либо его норма права применяется на основе дополнительного нормативного правового акта, то эта норма применяется в соответствии с основным и дополнительным нормативным правовым актом.
При этом необходимо отметить, что при таможенном декларировании Компанией «К» самостоятельно произведена фактическая уплата НДС за товар – «племенные нетели породы HEREFORD». В связи с чем, спор относительно уплаты НДС методом зачета является несостоятельным и не подлежит рассмотрению.
Учитывая, вышеизложенное начисление ввозной таможенной пошлины и НДС по результатам таможенной проверки в связи с неверной классификацией товара – «племенные нетели породы HEREFORD» является правомерным.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.
Государственный язык
1. Кедендік даулар
2. Заңды тұлға
3. Тауарларды жіктеу
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) «К» компаниясынан кедендік төлемдер мен салықтарды есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – кеден органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, кеден органы «ірі қара мал» — тауарын жіктеудің дұрыстығына кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша жалпы сомасы 1 916,3 мың теңгеге хабарлама шығарылды.
«К» компаниясы кеден органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден орган шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Осылайша, «К» компаниясы кеден органының тауарларын жіктеу жөніндегі шешіміне сәйкескомпания импорттаған тауарларға СЭҚ ТН – 0102 29 590 0 коды берілген, «салмағы 300 кг-нан асатын басқа құнажындар (ірі қара малдың бірінші төлдеуге дейінгі ұрғашылары), басқа да тірі ірі қара мал» сияқты, заңсыз екенін түсіндіреді.
Тауарды сыныптау туралы шешім шығаруға импортталған малдың Республикалық палата (бұдан әрі — Палата) мүшелері бекіткен фенотип және экстерьер бойынша стандартқа сәйкес келмейтіндігі көрсетілген Герефорд тұқымды ірі қара малды жалпы қарап тексеру Актісі негіз болды. Алайда, бұл Акт белгіленген заңнама нормаларына сәйкес келмейді. Осылайша, Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрінің 11.12.2015ж. № 3-2/1078 бұйрығының 11-тармағында «Экспорттаушы елдердің құзыретті органдары импортталған асыл тұқымды өнімге (материалға) берген асыл тұқымдық куәлікті немесе оған балама құжатты тану тәртібі туралы ережені бекіту туралы» (бұдан әрі — Бұйрық) актіге комиссия төрағасы қол қояды деп белгіленген. Көрсетілген қарап тексеру актісінде төрағаның қолы қамтылмайды, тиісінше заңдық күші болмайды.
Кедендік тексеру актісінде кеден органы «К» компаниясы әкелген ірі қара мал (бұдан әрі – ІҚМ) асыл тұқымды болып табылмайды деп көрсетілген Герефорд тұқымының Республикалық палатасының хатына да сілтеме жасайды.
Бұйрыққа сәйкес асыл тұқымды ІҚМ тану немесе танудан бас тарту үшін хаттар, хаттамалар емес, бекітілген нысан бойынша қорытынды қажет. Сонымен қатар, мұндай қорытынды кеден органына ұсынылмаған.
«К» компаниясы тауардың кодын өзгертуді кеден органы жеткілікті заңды деректер мен негіздерсіз жүргізді деп есептейді.
ҚҚС есептеуге қатысты «К» компаниясы 25.12.2017ж. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Кодексінің (бұдан әрі – Салық кодексі) 427-бабы 1-тармағының 10) тармақшасында импортталған ірі қара мал есепке жатқызу әдісімен ҚҚС төлеуге жататыны туралы хабарлайды. Сонымен бірге, аталған бапта аталған тауарлардың тізбесі мен оны қалыптастыру тәртібін салық саясаты саласындағы уәкілетті орган айқындайтыны да айтылады. Импортталатын тауарлардың осы тізбесі іс жүзінде м. а. бұйрығымен бекітілген. Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрінің м.а. 21.02.2018ж. №67 бұйрығына сәйкес кедендік ресімдеу кезінде тек «барлық түрдегі асыл тұқымды жануарлар» ғана көрсетілген.
Қаралып отырған жағдайда «құқықтық актілер туралы» ҚР 06.04.2016ж. №480-V ҚРЗ Заңының 12-бабына сәйкес иерархия туралы нормалар қолданылады.
«К» компаниясы бұл жағдайда Салық кодексінің 247-бабы 1-тармағының 10-тармақшасын қолдану қажет деп есептейді (аталған ІҚМ асыл тұқымды болып табылатынына не табылмайтынына қарамастан), онда импортталған ІҚМ есепке жатқызу әдісімен ҚҚС төлеуге жататыны нақты жазылған.
Бұдан басқа, «К» компаниясы 2018 жылы Қазақстан Республикасында импортталған ІҚМ басын ұлғайтуға бағытталған «Сыбаға» Мемлекеттік кредит беру бағдарламасы іске қосылғанын түсіндіреді. «Аграрлық несие корпорациясы» АҚ және «ауыл шаруашылығын қаржылай қолдау қоры» АҚ мемлекеттік бағдарламаның операторлары болып табылады.
ІҚМ сатып алу мақсатында «К» компаниясы «Ауыл шаруашылығын қаржылай қолдау қоры» АҚ-ға жүгініп, қарыз шартын жасасты. Қарыз қаражатына «К» компаниясы «Х» компаниясымен (Ресей) ауыл шаруашылығы жануарларын сатып алу-сату шартын жасасты.
«К» компаниясы 80 асыл тұқымды ІҚМ жеткізгені үшін резидент еместің пайдасына тауар үшін төлем жүргізді, оның ішінде 48 асыл тұқымды емес ІҚМ жеткізілді (Палатаның бекітуі бойынша), ал 32 ІҚМ жеткізілмеді.
«Х» компаниясынан ІҚМ алу мәселесі Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрлігінің қолдауымен мемлекетаралық деңгейде қарастырылуда, себебі «Х» компаниясының әрекеттерінен зардап шеккен қазақстандық фермерлердің саны қазіргі уақытта 16 шаруа қожалығын құрайды.
«N» қаласы бойынша Ресей ІІМ-нің СЧ СУ қаулысымен «Х» компаниясы басшылығының анықталмаған адамдарына қатысты қылмыстық іс қозғалды, олардың әрекеттерінде Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 7-бабының 159-бөлігінде «Кәсіпкерлік қызмет саласындағы шарттық міндеттемелерді қасақана орындамаумен байланысты алаяқтық деп көрсетілген, аса үлкен мөлшерде жасалған».
Қазіргі уақытта қылмыстық іс сот өндірісінде.
Осыған байланысты, «К» компаниясының құқық қорғау органдарына жүгінгенін ескере отырып, кедендік тексеру жөніндегі іс-әрекеттер мән-жайлар анықталғанға дейін және тергеу органдары немесе сот тиісті іс жүргізу актісін шығарғанға дейін тоқтатыла тұруы тиіс.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, «К» компаниясы тексеру нәтижелері туралы хабарламаны заңсыз деп алып тастауды сұрайды.
СЭҚ қатысушысының дәлелдерін қарап, кеден органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
«Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) 393-бабына сәйкес – Кеден органдарында тауарлардың Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағына әкелінгені және (немесе) Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағында орналасқандығы туралы ақпарат болған кезде, кеден органдары тауарларды шығару фактісін растайтын мәліметтерді тексеру мақсатында Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағында тұрған тауарларға қатысты кедендік бақылау жүргізуі мүмкін Еуразиялық экономикалық одақтың және (немесе) Қазақстан Республикасының кеден заңнамасын бұза отырып жүзеге асырылады.
Кодекстің 40-бабына сәйкес тауарларды жіктеу деп қаралатын тауарларды СЭҚ ТН бойынша нақты тауар позицияларына, субпозицияларға және ішкі субпозицияларға кезең-кезеңімен жатқызу түсініледі.
Тауарларды жіктеу негізгі критерийлер негізінде жүзеге асырылады:
1) Өнім орындайтын функция;
2) тауар жасалған материал.
Бұл ретте СЭҚ ТН түсіндірудің негізгі қағидаларын және бөлімдерге, топтарға ескертпелерді (оның ішінде тауарлық позицияларға, субпозицияларға ескертпелерді), сондай-ақ ерекше сыныптау мәселелерін түсіндіретін қосымша ескертпелерді қолдану негізінде тауарларды өңдеу дәрежесін ескере отырып, тауарлық кіші субпозицияларға бір мәнді жатқызу қағидаты сақталады.
Кеден органы тауарларды шығарғанға дейін де, шығарғаннан кейін де кедендік декларациялау кезінде олардың дұрыс жіктелмегенін кеден органы анықтаған жағдайда тауарларды жіктеуді жүзеге асырады. Бұл жағдайда кеден органы орындау үшін міндетті болып табылатын тауарларды жіктеу туралы шешім қабылдайды.
Қаралып отырған жағдайда, «Х» компаниясымен (Ресей) жасалған ауыл шаруашылығы жануарларын сатып алу-сату шартының негізінде «К» компаниясы Чехиядан «HEREFORD тұқымының асыл тұқымды құнажындары» (48 бас) тауарларын әкелу жүзеге асырылды. Бұл ретте 2 (екі) басты ашу хаттамаларына сәйкес (19.04.2021ж. және 29.07.2021ж.).
Осылайша, кедендік декларациялау ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсімімен орналастырыла отырып, 46 мал басына қатысты жүргізілді.
«К» компаниясы осы тауарды кедендік декларациялау кезінде тауарларға арналған декларацияның 33-бағанында СЭҚ ТН коды мәлімделген – 0102 21 100 0 «таза тұқымды асыл тұқымды малдар: құнажындар (ірі қара малдың бірінші төлдеуге дейінгі ұрғашылары)» кедендік әкелім бажының 0% мөлшерлемесімен және ҚҚС нақты төлеуімен.
Бұдан әрі тауарларды шығарғаннан кейін кеден органы «К» компаниясының жоғарыда көрсетілген тауар бойынша СЭҚ ТН кодын мәлімдеуінің дұрыстығы мәніне кедендік тексеру жүргізді.
Тексеру барысында «К» компаниясы ұсынған құжаттардың негізінде кеден органы тауарды сыныптау бойынша шешім шығарды – «Hereford тұқымының асыл тұқымды құнажындары», оған сәйкес тауарға ЕАЭО СЭҚ ТН кодтары берілді:
– 0102 29 590 0, «салмағы 300 кг-нан асатын басқа құнажындар (ірі қара малдың бірінші төлдеуге дейінгі ұрғашылары), басқа да үй тірідей ірі қара мал» (баж мөлшерлемесі — 5%);
– 0102 29 490 0, «салмағы 160 кг — нан асатын, бірақ 300 кг-нан аспайтын басқа құнажындар (ірі қара малдың бірінші төлдеуге дейінгі ұрғашылары), басқа да тірі үй ірі қара малы» (баж мөлшерлемесі — 5%).
Кедендік тексеру нәтижелері бойынша кеден органы жоғарыда көрсетілген тауарға қатысты кедендік әкелу бажы мен ҚҚС есептеген.
«К» компаниясы мен кеден органы ұсынған құжаттар мен мәліметтерді зерделеу кезінде 80 бас ІҚМ – ның 46 басы әкелінгені, ал жөнелтуші ел-Чехия екендігі анықталды.
Еуразиялық экономикалық комиссия Алқасының 12.03.2013ж. №4 «Еуразиялық экономикалық одақтың сыртқы экономикалық қызметінің бірыңғай тауар номенклатурасына түсіндірмелер туралы» ұсынымына сәйкес 0102 21 және 0102 31 — қосалқы позициялардағы «таза тұқымды асыл тұқымды жануарлар» термині құзыретті ұлттық органдар «таза тұқымды» санатына жатқызған асыл тұқымды жануарларды ғана білдіреді.
«Асыл тұқымды мал шаруашылығы туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 1 – бабының 7-тармақшасына сәйкес «асыл тұқымды мал» — Республикалық палатада тіркелген, тұқымның өнімділік бағыты мен деңгейіне сай келетін таза тұқымды мал.
Жоғарыда көрсетілген Заңның 9-бабында асыл тұқымды өнімнің (материалдың) импорты ветеринариялық сертификат және экспорттаушы елдің құзыретті органдары берген белгіленген тәртіппен танылған асыл тұқымдық куәлік немесе оған балама құжат болған кезде жүзеге асырылады деп айқындалған.
Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрінің 11.12.2015ж. №3-3/1084 бұйрығымен бекітілген асыл тұқымды өнім (материал) мәртебесін беру (тоқтата тұру, күшін жою) қағидаларының 2-тармағына сәйкес асыл тұқымды өнім (материал) мәртебесін ауыл шаруашылығы жануарларының тұқымдары, өнімділік бағыттары және түрлері бойынша республикалық палаталар береді.
Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрінің 11.12.2015ж. №3-2/1078 бұйрығымен бекітілген экспорттаушы елдердің құзыретті органдары импортталған асыл тұқымдық өнімге (материалға) берген асыл тұқымдық куәлікті немесе оған балама құжатты тану тәртібі туралы Ереженің 20-тармағына, импортталған асыл тұқымдық өнімге берілген асыл тұқымдық куәлікті немесе оған балама құжатты тануды аяқтау рәсіміне сәйкес импорттаушыға белгіленген үлгідегі берілген асыл тұқымдық куәлікті немесе оған балама құжатты тану туралы қорытынды болып табылады.
Бұл ретте «К» компаниясы кедендік тазарту кезеңінде де, кедендік тексеру барысында да асыл тұқымды өнімнің мәртебесін растайтын құжаттарды ұсынған жоқ.
Кеден органының сұратуы бойынша Герефорд тұқымының Республикалық Палатасы Чех Республикасынан операторы – «Х» компаниясы (Ресей) әкелген Герефорд тұқымының ІҚМ асыл тұқымды болып табылмайтынын және Герефорд тұқымының бекітілген стандартына сәйкес келмейтінін растады.
Сондай-ақ, «К» компаниясының өтініші негізінде Палата мүшелері бекіткен Чех Республикасынан импортталған тұқым стандартына сәйкестігін тексеру үшін комиссия ұйымдастырылды.
Тексеру нәтижелері бойынша «К» компаниясымен импортталған ІҚМ палата мүшелері бекіткен фенотип пен экстерьер бойынша тұқым стандартына сәйкес келмейтіні анықталды.
Бұдан басқа, республикалық Герефорд тұқымы палатасының экспорттаушы елдерінің құзыретті органдары импортталған асыл тұқымдық өнімге (материалға) берген асыл тұқымдық куәліктің немесе оған балама құжаттың үлгісін қарау жөніндегі комиссия отырысының 04.07.2019ж. хаттамасына сәйкес «К» компаниясы Чех Республикасы экспорттаушы елінің құзыретті органы берген асыл тұқымдық куәліктердің үлгілерін танудан бас тартты. куәліктің немесе оған балама құжаттың тану тәртібі туралы талаптарға сәйкес келуі және қажетті мәліметтерді көрсетпейді.
Құзыретті ұлттық орган импортталған тауар – «HEREFORD тұқымының асыл тұқымды құнажындары» тауарлық кіші қосалқы позицияның мәтінін негізге ала отырып және заңды мақсаттар үшін таза тұқымды асыл тұқымды мал санатына жатқызылмағанын ескере отырып, СЭҚ ТН 1 және 6-түсіндірудің негізгі қағидаларына сәйкес тауарды сыныптау СЭҚ ТН кодтары бойынша жүзеге асырылады:
– 0102 29 590 0, «- үйдегі ірі қара мал: — өзгелері: — өзгелері: —- салмағы 300 кг-нан астам: — — — — құнажындар (ірі қара малдың бірінші төлдеуге дейінгі ұрғашылары): — — — — — өзгелері» (баж мөлшерлемесі — 5%);
– 0102 29 490 0, «- үй ірі қара мал: — өзгелері: — — — өзгелері: — — — — массасы 160 кг-нан астам, бірақ 300 кг-нан аспайтын: — — — — — құнажындар (ірі қара малдың бірінші төлдеуге дейінгі ұрғашылары): — — — — — өзгелері» баж мөлшерлемесі — 5%).
Есепке жатқызу әдісімен ҚҚС төлеуге қатысты Салық кодексінің 427 – бабы 1-тармағының 10) тармақшасына сәйкес ҚҚС «тірі ірі қара мал» тауары бойынша есепке жатқызу әдісімен төленетінін атап өткен жөн.
ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленетін тауарлардың тізбесін және оны қалыптастыру тәртібін салық саясаты саласындағы уәкілетті орган айқындайды.
Аталған бапты іске асыру үшін Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрінің м.а. 21.02.2018ж. № 67 бұйрығымен ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төленетін импортталатын тауарлардың тізбесі және оны қалыптастыру қағидалары (бұдан әрі – №67 Тізбе) бекітілді.
0102 тауар позициясында жіктелетін тірі ірі қара малға есепке жатқызу әдісімен ҚҚС төлеу бойынша норманы таратуды көздейтін №67 Тізбеге өзгерістер 2020 жылғы мамырда енгізілді (ҚР ҰЭМ 05.05.2020ж. №35 бұйрығы).
«Құқықтық актілер туралы» Қазақстан Республикасының 06.04.2016ж. № 480-V ҚРЗ Заңының 11-бабының 3-тармағына сәйкес егер нормативтік құқықтық актінің өзінде оның қандай да бір құқық нормасы қосымша нормативтік құқықтық акт негізінде қолданылатыны көрсетілсе, онда бұл норма негізгі және қосымша нормативтік құқықтық актіге сәйкес қолданылады.
Бұл ретте кедендік декларациялау кезінде «К» компаниясы «HEREFORD тұқымының асыл тұқымды құнажындары» тауары үшін ҚҚС – ты іс жүзінде дербес төлегенін атап өту қажет. Осыған байланысты ҚҚС-ты есепке алу әдісімен төлеуге қатысты дау дәрменсіз болып табылады және қарауға жатпайды.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, «HEREFORD тұқымының асыл тұқымды құнажындары» – тауардың дұрыс жіктелмеуіне байланысты кедендік тексеру нәтижелері бойынша кедендік әкелу бажын және ҚҚС есептеу заңды болып табылады.
Апелляциялық комиссияның шешімімен кедендік тексеру нәтижелері заңды деп танылды.
Автор: Madina Kuatbekova