Какая НУП — налоговая учетная политика нужна Вашей Компании?

То, что налоговая учетная политика (далее – НУП) обязана быть у налогоплательщика, является требованием Налогового кодекса.

Как минимум такая обязанность установлена для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ИП). Отсутствие НУП влечет административную ответственность.

Часто НУП воспринимается налогоплательщиком как формальная бумажка. ИП могут утвердить НУП по форме, утвержденной уполномоченным органом по налогам.

Действительно, если деятельность юридического лица (далее – Компания) проста, то обоснованно иметь формальную НУП.

Но если ваша деятельность существенна или имеет особенности, то иметь формальную НУП, означает – отсутствие должного внимания собственников и руководства Компании к соблюдению требований налогового законодательства и возможным налоговым рискам (доначислениям налогов и штрафам).

Для чего нужна реальная НУП, устанавливающая реальные правила налогового учета в Компании, в том числе предусматривающая распределение  ответственности за правильность исчисления налогов между соответствующими лицами Компании?

Начнем с распределения ответственности.

Любая претензия налогового органа признается руководством ошибкой главного бухгалтера, при этом ряд показателей для исчисления налогов не формируются бухгалтерией, так как являются зоной ответственности других лиц и подразделений Компании.

Соответственно, НУП через налоговые регистры должна обоснованно распределять ответственность за формирование показателей для исчисления налогов.

Но самое главное, НУП должна являться нормативным документов – защищающим Компанию от неверных решений налоговых органов.

Такая защита обеспечивается, в том числе в случаях, когда налоговое законодательство:

• не содержит достаточного описания порядка исполнения Налогового обязательства, что приводит к неопределенности и неурегулированным вопросам;
• устанавливает общие нормы и (или) не содержит конкретных способов ведения налогового учета, порядка определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, порядка исчисления налогов;
• содержит нормы, противоречащие основополагающим принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом;
• содержит нормы, требующие или позволяющие делать выбор из нескольких вариантов (методов), предусмотренных Налоговым кодексом, в том числе в соответствии с нормами МСФО;
• требует отражения в НУП отдельных условий и положений.

В таких ситуациях все то, что установлено налогоплательщиком в НУП – становится ЕДИНСТВЕННО ПРАВИЛЬНЫМ!

Если эти положения не закрепить и не обосновать в НУП, то налоговый инспектор примет решение по таким вопросам по своему «профессиональному суждению» во время проверки или камерального контроля, зачастую с целью доначисления налогов.

Особого внимания требуют Компании, у которых имеются:

• деятельность по недропользованию;
• совместная деятельность в форме простого товарищества (консорциума);
• взаимоотношения с нерезидентами;
• экспорт товаров, работ или услуг;
• контролируемые иностранные компании;
• разные условия налогообложения по разным видам деятельности Компании;
• существенные налоговые льготы, в том числе с установленными обязательствами.

При осуществлении совместной деятельности Компания обязана утвердить отдельную НУП по совместной деятельности, которая утверждается участниками договора о совместной деятельности.

Дополнительно реальная НУП позволяет:

1. при ее разработке выделить возможные налоговые риски и принять меры по их минимизации;
2. формировать доказательственную базу для принятых решений;
3. упорядочить и упростить налоговый учет, в том числе установить простоту формирования налоговых регистров;
4. проводить соответствующее Закону налоговое планирование – платить налогов меньше, но без налоговых рисков.

В проекте Нового Налогового кодекса указанные вопросы в отношении НУП сохраняются.

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

Подробно информация приведена в статье Палаты НК «Налоговая учетная политика – основа налогового учета и экономической безопасности бизнеса»

Палата НК предлагает комплекс услуг по анализу действующих НУП и/или формирования НУП, отвечающей требованиям Налогового кодекса и соответствующей деятельности Компании, в том числе по вопросам защиты интересов Компании. Опыт Палаты НК – разработка реальных НУП, в том числе для крупнейших Компаний и проектов Республики Казахстан и нерезидентов