ТОО осуществляет деятельность как на общеустановленном режиме, так и на основании статей 448 — 452 Налогового кодекса и применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет (заполняется приложение 300.12). В 1 квартале 2015 года реализации не было, но были приобретены товары для дальнейшей реализации с НДС и основные средства с НДС. НДС был отнесен в зачет в полном объеме. У бухгалтера возникли сомнения, если доля облагаемого оборота в общем обороте 0%, то сумма разрешенного зачета НДС тоже должна равняться нулю. Как в данном случае правильно отразить НДС в зачет, если применяется пропорциональный метод?

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Главой 34 «Зачет по налогу на добавленную стоимость», при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:

— поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 данной статьи;

— в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза, произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;

— в случае импорта товаров с территории государств-членов Таможенного союза исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам;

— в случаях, предусмотренных статьей 241 «Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента» Налогового кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость;

— при постановке лиц, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость данные лица имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса устанавливается сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 данной статьи, и определяются документы, служащие основанием для отнесения налога на добавленную стоимость в зачет (по сути — сумма указанного в них налога).

Также пунктом 5 статьи 256 Налогового кодекса предусматривается, что при наличии у плательщика налога на добавленную стоимость облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобожденных от налога на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость относится в зачет в порядке, предусмотренном статьей 260 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 260 Налогового кодекса при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

Таким образом, если у ТОО в отчетном периоде (1-й квартал 2015 года) вообще не было никаких оборотов по реализации, то сумма налога на добавленную стоимость (размер, величина его) относится в зачет на основании пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса и не корректируется на долю облагаемого оборота в общем обороте, тем более учитывая, что весь приобретенный товар и основные средства будут использованы в целях облагаемого оборота.

Выбранный ТОО пропорциональный метод отнесения в зачет налога на добавленную стоимость исходя из удельного веса будет применяться в налоговых периодах при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов по реализации, в том числе освобожденных от налога на добавленную стоимость (если таковые по деятельности ТОО имеют место).