Комитет государственных доходов разъяснил порядок применения инвестиционных налоговых преференций — механизма, позволяющего бизнесу законно снизить корпоративный подоходный налог за счёт вложений в производство. Одно из ключевых нововведений нового Налогового кодекса: перечень объектов, по которым можно получить льготу, расширили и включили в него программное обеспечение, а значит — и затраты на цифровизацию.

В чём суть льготы

Механизм простой на первый взгляд: компания относит затраты, включённые в первоначальную стоимость объекта преференций, на вычеты при расчёте налогооблагаемого дохода — и тем самым снижает налоговую нагрузку по КПН. Применение преференций — право, а не обязанность налогоплательщика.

Воспользоваться льготой могут юридические лица Казахстана, за исключением трёх категорий: участников «Астана Хаб» и МФЦА, производителей и продавцов алкогольной продукции и табачных изделий, а также налогоплательщиков на специальных налоговых режимах.

Пять видов объектов — включая ПО

Классификатор основных фондов теперь относит к объектам преференций пять видов активов: здания, сооружения, машины, оборудование и программное обеспечение. Появление ПО в этом списке расширяет круг компаний, которым имеет смысл присмотреться к льготе, — теперь она актуальна не только для производственного бизнеса, но и для компаний, вкладывающихся в цифровизацию процессов.

Формальное соответствие перечню — не гарантия льготы

Здесь начинается наименее очевидная часть механизма. Само по себе включение актива в перечень ещё не даёт права на преференцию. Объект обязан одновременно соответствовать целому ряду условий на протяжении всего контрольного периода — не менее трёх налоговых периодов, следующих за периодом признания объекта:

• он должен быть учтён в бухучёте как основное средство, инвестиция в недвижимость или нематериальный актив;
• находиться на территории Казахстана (кроме нематериальных активов, машин и оборудования);
• фактически использоваться в деятельности, приносящей доход.

Именно длительность контрольного периода делает эту льготу более рискованной, чем кажется на этапе принятия решения: соответствие нужно не подтвердить один раз, а сохранять на протяжении нескольких лет.

Два метода — и решение нужно принять заранее

Налогоплательщик самостоятельно выбирает один из двух методов применения преференций. При методе вычета после признания объекта первоначальная стоимость относится на вычеты в периоде признания объекта. При методе вычета до признания объекта затраты относятся на вычеты в периоде, когда они фактически понесены — то есть ещё до того, как объект официально признан. Выбор метода напрямую влияет на то, в каком налоговом периоде компания получит эффект от льготы, и это решение имеет смысл принимать осознанно, а не по умолчанию.

Отдельное требование — вести налоговый учёт объектов преференций обособленно от фиксированных активов, по каждому объекту отдельно, с определением первоначальной стоимости по правилам налогового законодательства и с учётом норм МСФО и закона о бухучёте.

Главный риск: аннулирование задним числом

Наиболее чувствительный момент, который часто остаётся в тени при описании самой льготы, — механизм аннулирования преференций. Если в течение контрольного периода налогоплательщик нарушит условия по объекту, попадёт в категорию лиц, не имеющих права на льготу, либо реорганизуется (слияние, присоединение, разделение, выделение) — преференции аннулируют с даты начала их применения. Это означает, что вычеты придётся уменьшить за все периоды, в которых льгота уже применялась, — то есть возможен пересчёт налоговых обязательств задним числом, с доначислением налога и, вероятно, пени.

Именно поэтому решение о применении инвестиционных преференций нельзя рассматривать как разовую техническую операцию бухгалтерии: оно требует предварительной оценки того, насколько устойчиво компания сможет соблюдать условия на протяжении всего контрольного периода, включая сценарии возможной реструктуризации бизнеса.

Как подойти к преференциям без лишних рисков

Учитывая, что от выбора метода зависит момент получения налогового эффекта, а нарушение условий в любой момент в течение нескольких лет может привести к пересчёту налога задним числом, применение инвестиционных преференций требует продуманного налогового планирования ещё на этапе принятия инвестиционного решения — а не после того, как актив уже введён в эксплуатацию.

Группа Ирбис оказывает услуги по налоговому планированию и оптимизации налоговых рисков, включая оценку целесообразности применения инвестиционных преференций по КПН, выбор оптимального метода вычета и анализ устойчивости компании к требованиям контрольного периода — с тем, чтобы льгота не обернулась доначислением налога в будущем.