Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: физическое лицо
Вид налога: ИПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее — уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Индивидуального предпринимателя «E» (далее — ИП «E») на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее — налоговый орган) о начислении суммы индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка ИП «E» по вопросу исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2018г. по 20.05.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 1 122,5 тыс.тенге и пени 649,4 тыс.тенге, НДС в сумме 300,0 тыс.тенге и пени 180,5 тыс.тенге, о сумме уменьшенного убытка в размере 10 139,9 тыс.тенге.
ИП «E» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части взаиморасчетов с ИП «I» и приводит следующие доводы.
В жалобе указано, что в счетах-фактурах №264 от 10.12.2018г., и №266 от 11.12.2018г. ИП «I» допущена ошибка по указанию неверного ИИК покупателя, при этом, договоры на поставку товаров (работ, услуг), указанные в счетах-фактурах были представлены к налоговой проверке.
Взаиморасчеты с указанным поставщиком отражены в бухгалтерском и налоговом учете ИП «E» и в налоговом учете ИП «I».
Из жалобы следует, что выводы проверки о невозможности поставки товаров в силу отсутствия активов, трудовых ресурсов являются несостоятельными, по причине того, что ИП «E» не несет ответственность за деятельность налогоплательщика, при этом данный поставщик не признан лжепредприятием, отсутствует возбужденные уголовные дела. Кроме того, в целях установления достоверности взаиморасчетов встречная проверка поставщика не проводилась.
Далее в жалобе указано, что электронные счет-фактуры поставщика выписаны с соблюдением всех реквизитов, установленных пунктом 2 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) по которому ИП «E» отнесен НДС в зачет.
Из акта налоговой проверки следует, что ИП «E» в нарушение статьи 242, 400 Налогового кодекса необоснованно отнесены на вычеты и НДС в зачет за 4 квартал 2018г. расходы по взаиморасчетам с ИП «I».
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В целях вынесения мотивированного решения по жалобе, Министерством финансов письмом от 31.12.2021г. в соответствии со статьями 181, 186 Налогового кодекса назначена тематическая проверка ИП «E» по вопросу правильности исчисления ИПН и НДС за 2018-2021гг.
Во исполнение данного письма, Комитетом государственных доходов вынесено предписание от 10.01.2022г. №10 на проведение тематической проверки ИП «E», по результатам которой составлен акт тематической проверки от 29.03.2022г. №10 (далее — акт тематической проверки).
Из акта тематической проверки следует:
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса установлено, что суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в подпунктах 1)-4) настоящей статьи Налогового кодекса.
Как следует из акта тематической проверки по результатам налоговой проверки от 14.10.2021г. №287 исключены из вычетов расходы за 2018г. в сумме 13 828,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «I».
Следует отметить, что в ходе тематической проверки в отношении поставщика ИП «E» назначена встречная проверка за период с 01.01.2018 по 20.05.2021гг. по результатам которой составлен акт встречной проверки от 02.03.2022г. №25.
Согласно акту встречной проверки от 02.03.2022г. №25, подтверждена реализация в адрес ИП «E» товаров (сотовые телефоны, прецизионный кондиционер, кондиционеры) за 3-4 квартал 2018г. стоимостью без НДС 18 980,0 тыс.тенге, НДС 2 277,6 тыс.тенге, при этом оплата за товары покупателем не производилась, соответственно у ИП «I» числится дебиторская задолженность в сумме 21 257,6 тыс.тенге.
Также в акте встречной проверки от 02.03.2022г. №25 указано, что товары (прецизионный кондиционер в количестве 1 штука, кондиционеры в количестве в количестве 20 штук) реализованные ИП «E» находятся у ИП «I» на хранении.
Таким образом, тематической проверкой установлено, что приобретенные у ИП «I» товары в сумме 18 980,0 тыс.тенге в проверяемом периоде не были реализованы и согласно предоставленному отчету по движению товаров числятся в остатке.
Вместе с тем, в нарушение Правил составления декларации по ИПН (ф.220.00) за 2018г., утвержденный приказом Министра финансов от 12.02.2018г. №166, в декларации по ИПН за 2018г. (ф.220.00) по ИПН в строке 220.00.011 II (запасы на конец налогового периода) ИП «Э» не отражает наличие остатка товаров сумме 18 980,0 тыс.тенге.
Согласно представленным к проверке документам в соответствии со статьей 242 Налогового кодекса тематической проверкой определены расходы по приобретению товарно-материальных запасов в сумме 25 047,9 тыс.тенге, при этом, отсутствует остаток товаров на начало налогового периода, остаток товаров на конец налогового периода составила в сумме 18 980,0 тыс.тенге, соответственно, расходы по реализованным товарам (работам, услугам), подлежащих отнесению на вычеты за 2018г., составила в сумме 6 067,9 тыс.тенге (25 047,9 — 18 980,0).
Также, по результатам тематической проверки сумма налогов и социальных выплат, подлежащих отнесению на вычеты за данный налоговый период, определена в сумме 34,8 тыс.тенге
Следовательно, общая сумма вычетов за 2018г. составила 6 102,7 тыс.тенге (6 067,9 + 34,8).
Также, тематической проверкой установлено, что ИП «E» в декларации по ИПН (ф.220.00) за 2018г. в соответствии со статьями 342, 346 Налогового кодекса были отражены налоговые вычеты (обязательные пенсионные взносы, стандартные вычеты) в сумме 356,3 тыс.тенге, которая не учтена по результатам предыдущей проверки.
Таким образом, тематической проверкой ИП «E» налогооблагаемый доход за 2018г. определен в сумме 10 713,4 тыс.тенге (17 172,4 – 6 102,7 – 356,3) и начислен ИПН в сумме 1 071,3 тыс.тенге.
При этом, по результатам налоговой проверки от 14.10.2021г. №287 начислен ИПН за 2018г. в сумме 1 122,5 тыс.тенге, соответственно тематической проверкой не подтверждено начисление ИПН на сумму 51,2 тыс.тенге (1 122,5 — 1 071,3).
Также, с учетом результатов встречной проверки от 02.03.2022г. №25, где была подтверждена реализация ИП «I» в адрес ИП «E» товаров (сотовые телефоны, прецизионный кондиционер, кондиционеры) за 3 — 4 кварталы 2018г. и наличие подтверждающих документов, тематической проверкой не подтверждены результаты акта проверки от 14.10.2021г. №287 в части исключения НДС из зачета за 4 квартал 2018г. в сумме 300,0 тыс.тенге.
Следовательно, тематической проверкой не подтверждены результаты акта проверки от 14.10.2021г. №287 в части начисления ИПН за 2018г. в сумме 51,1 тыс.тенге и НДС в сумме 300,0 тыс.тенге.
Таким образом, начисление ИПН за 2018г. в сумме 51,1 тыс.тенге и НДС в сумме 300,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки являются необоснованными. По результатам заседания Апелляционной комиссии результаты налоговой проверки в части начисления ИПН в сумме 51,1 тыс.тенге и НДС в сумме 300,0 тыс.тенге признаны неправомерными.
Государственный язык
Даудын түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: жеке тұлға
Салық түрі: ЖТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі — уәкілетті орган) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі — салық органы) төлем көзінен салық салынбайтын табыстардан жеке табыс салығының (ЖТС), және Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығы (ҚҚС) сомасын есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «E» Дара кәсіпкердің (бұдан әрі – «E» ДК) апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарына сәйкес, салық органы 2018ж.01.01. бастап 2021ж.20.05. аралығындағы кезеңде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің барлық түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша «E» ДК тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 1 122,5 мың теңге сомасында ЖТС және өсімпұл 649,4 мың теңге, ҚҚС 300,0 мың теңге сомасында және өсімпұл 180,5 мың теңге есептеу туралы, 10 139,9 мың теңге мөлшерінде азайтылған залал сомасы туралы хабарлама шығарылды.
«E» ДК Салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда «I» ДК-мен өзара есеп айырысу бөлігінде салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдер келтіреді.
Шағымда 2018ж.10.12. №264 және 2018ж. 11.12. №266 шот-фактураларда ДК және қате сатып алушының ЖСК нұсқауы бойынша қате жіберілгені, бұл ретте шот-фактураларда көрсетілген тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жеткізуге арналған шарттар салықтық тексеруге ұсынылғаны көрсетілген.
Көрсетілген жеткізушімен өзара есеп айырысу «E» ДК бухгалтерлік және салықтық есебінде және «I» ДК салықтық есебінде көрсетілген.
Шағымға сәйкес, активтердің, еңбек ресурстарының болмауына байланысты тауарларды жеткізудің мүмкін еместігі туралы тексеру қорытындылары дәрменсіз болып табылады, себебі «E» ДК салық төлеушінің қызметі үшін жауап бермейді, бұл ретте осы өнім беруші жалған кәсіпорын деп танылмайды, қозғалған қылмыстық істер жоқ. Бұдан басқа, өзара есеп айырысулардың дұрыстығын анықтау мақсатында өнім берушіні қарсы тексеру жүргізілген жоқ.
Бұдан әрі шағымда жеткізушінің электрондық шот-фактуралары 2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 412-бабының 2-тармағында белгіленген барлық деректемелерді сақтай отырып жазылғандығы көрсетілген.
Салықтық тексеру актісінен келіп шығатыны, «E» ДК Салық кодексінің 242, 400-баптарын бұза отырып, 2018 жылғы 4-тоқсан үшін, шегерімге және ҚҚС есепке жатқызуға негізсіз жатқызылды.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Шағым бойынша дәлелді шешім шығару мақсатында Қаржы министрлігімен 2021ж31.12. хатымен, Салық кодексінің 181, 186-баптарына сәйкес 2018-2021жж. Аралығында ЖТС және ҚҚС есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша «E» ДК тақырыптық тексеру тағайындалды.
Осы хатты орындау үшін, Мемлекеттік кірістер комитеті «E» ДК тақырыптық тексеру жүргізуге 2022ж.10.01. №10 нұсқама шығарды, оның нәтижелері бойынша 2022ж.29.03. №10 тақырыптық тексеру актісі (бұдан әрі — тақырыптық тексеру актісі) жасалды.
Тақырыптық тексеру актісінен:
Салық кодексінің 242-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, осы бапта және Салық кодексінің 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағында салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есебіне жатқызылатын қосылған құн салығының сомасы алынған тауарлар, жұмыстар және көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын қосылған құн салығының сомасы болып танылатыны белгіленген егер олар салық кодексінің осы бабының 1)-4) тармақшаларында көрсетілген өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса.
2021ж.14.10. №287 салықтық тексеру нәтижелері бойынша тақырыптық тексеру актісінен көрініп тұрғандай «I» ДК-мен өзара есеп айырысулар бойынша 2018ж. 13 828,8 мың теңге сомасындағы шығыстар шегерімдерден алынып тасталды.
«I» ДК жеткізушісіне қатысты тақырыптық тексеру барысында 2018ж. 01.01.-2021ж.20.05. аралығындағы кезеңде қарсы тексеру тағайындалғанын атап өткен жөн, оның нәтижелері бойынша 2022ж.02.03. №25 қарсы тексеру актісі жасалды.
2022ж.02.03. №25 қарсы тексеру актісіне сәйкес, «E» ДК атына құны ҚҚС-сыз 18 980,0 мың теңге, ҚҚС-сыз 2 277,6 мың теңге тауарларды (ұялы телефондар, дәлме-дәл кондиционер, кондиционерлер) өткізу расталды, бұл ретте сатып алушы тауарлар үшін төлем жүргізген жоқ, тиісінше «I» ДК-да «E» ДК-ге 21 257,6 мың теңге сомасында дебиторлық берешек есептеледі.
Сондай-ақ, 2022ж.02.03. №25 қарсы тексеру актісінде «E» ДК сатылған тауарлар (1 дана дәлме-дәл кондиционер, 20 дана мөлшердегі кондиционерлер) ДК «I» сақтауда тұрғаны көрсетілген.
Осылайша, тақырыптық тексерумен «I» ДК сатып алынған 18 980,0 мың теңге сомасындағы тауарлар тексерілетін кезеңде сатылмағаны және ұсынылған есепке сәйкес тауарлардың қозғалысы бойынша қалдығына есептелетіні анықталды.
Сонымен қатар, Қаржы министрінің 2018ж.12.02. №166 бұйрығымен бекітілген 2018ж. ЖТС бойынша декларацияны (Н.220.00), 220.00.011 II жолында (салық кезеңінің соңындағы қорлар) ЖТС бойынша 2018 ЖТС бойынша декларацияда жасау қағидаларын бұза отырып ДК «E» 18 980,0 мың теңге сомасында тауарлар қалдығының болуын көрсетпейді.
Салық кодексінің 242-бабына сәйкес тексеруге ұсынылған құжаттарға сәйкес тақырыптық тексерумен 25 047,9 мың теңге сомасында тауар-материалдық қорларды сатып алу бойынша шығыстар айқындалды, бұл ретте салық кезеңінің басында тауарлардың қалдығы жоқ, салық кезеңінің соңында тауарлардың қалдығы 18 980,0 мың теңге сомасында болды, тиісінше өткізілген тауарлар бойынша шығыстар 2018 жылы шегерімге жатқызылатын жұмыстар, қызметтер үшін 6 067,9 мың теңге сомасында (25 047,9 — 18 980,0) айқындалды.
Сондай-ақ, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша осы салық кезеңі үшін шегерімге жатқызылуы тиіс салықтар мен әлеуметтік төлемдердің сомасы 34,8 мың теңге сомасында айқындалды.
Демек, 2018 жылғы шегерімдердің жалпы сомасы 6 102,7 мың теңгені (6 067,9 + 34,8) құрады.
Сондай-ақ, тақырыптық тексерумен «E» ДК 2018 жылғы ЖТС бойынша декларацияда (Н.220.00) Салық кодексінің 342, 346-баптарына сәйкес алдыңғы тексеру нәтижелері бойынша ескерілмеген 356,3 мың теңге сомасында салық шегерімдері (міндетті зейнетақы жарналары, стандартты шегерімдер) көрсетілгені анықталды.
Осылайша, «E» ДК тақырыптық тексеруімен 2018 жылға салық салынатын табыс 10 713,4 мың теңге сомасында анықталды (17 172,4 – 6 102,7 – 356,3) және 1 071,3 мың теңге сомасында ЖТС есептелді.
Бұл ретте, 2021ж.14.10. № 287 салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018 ЖТС 1 122,5 мың теңге сомасында есептелді, сәйкесінше тақырыптық тексерумен 51,2 мың теңге (1 122,5 — 1 071,3) сомасына ЖТС есептелуі расталмады.
Сондай-ақ, 2022ж.02.03. №25 қарсы тексеру нәтижелерін ескере отырып, онда 2018 жылғы 3-4 тоқсандағы «E» ДК мекенжайына тауарларды (ұялы телефондар, дәлме — дәл кондиционерлер, кондиционерлер) өткізу және растайтын құжаттардың болуы расталды, 2021ж.14.10. №287 тексеру актісінің нәтижелері. 2018 жылғы 4-тоқсандағы есепке жатқызудан ҚҚС-ты алып тастау бөлігінде 300,0 мың теңге сомасында тақырыптық тексерумен расталған жоқ
Демек, 2021ж. 14.10. №287 тексеру актісінің 2018 жылға ЖТС есептеу бөлігіндегі 51,1 мың теңге сомасындағы және ҚҚС 300,0 мың теңге сомасындағы нәтижелері тақырыптық тексерумен расталмаған.
Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018 жылға ЖТС 51,1 мың теңге сомасында және 300,0 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу негізсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша 51,1 мың теңге сомасында ЖТС есептеу және 300,0 мың теңге сомасында ҚҚС бөлігінде салықтық тексеру нәтижелері заңсыз деп танылды.
Автор: Madina Kuatbekova